Legge di Bilancio 2025 e Gestione del Debito Fiscale Aziendale: Tutte Le Novità

Hai un’impresa con debiti fiscali e vuoi capire se la nuova Legge di Bilancio 2025 può offrire un’opportunità concreta per rientrare in regola, pagare meno e ripartire? Ti chiedi quali sono le novità su rottamazioni, piani di rientro e strumenti per imprese in difficoltà?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario, crisi d’impresa e gestione dei debiti fiscali – ti spiega in modo semplice e operativo tutte le novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 in materia di riscossione, agevolazioni fiscali, procedure semplificate e strumenti di regolarizzazione per aziende in crisi.

Scopri quali cartelle possono essere rottamate, quando è possibile ottenere lo stralcio parziale del debito, come funziona la nuova rateizzazione rafforzata, quali sono i vantaggi per le imprese che attivano procedure di composizione negoziata, e come integrare le novità fiscali nel tuo piano di risanamento aziendale.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo, analizzare la tua posizione debitoria e costruire una strategia concreta e aggiornata per utilizzare al meglio la Legge di Bilancio 2025, ridurre il debito fiscale della tua impresa e uscire dalla crisi con strumenti perfettamente legali.

Aggiornato a Maggio 2025 – La Legge di Bilancio 2025 (Legge 30 dicembre 2024, n. 207) ha introdotto importanti novità in materia fiscale, con impatti significativi sulla gestione dei debiti tributari delle imprese. Questa guida approfondita – rivolta a professionisti legali e imprenditori, in particolare delle PMI – esamina tutte le nuove misure fiscali e fornisce un’analisi dettagliata degli strumenti per affrontare il debito fiscale aziendale. Il linguaggio è tecnico-giuridico ma divulgativo, per facilitare la comprensione e l’applicazione pratica delle norme.

Struttura della Guida: Dopo una panoramica generale sulle novità fiscali della Manovra 2025, seguono sezioni dedicate alla riscossione e ai “pace fiscale” (rottamazioni, definizioni agevolate, condoni), alle procedure di transazione fiscale e ai piani di rientro con Agenzia Entrate-Riscossione. Si analizzano tutte le categorie di debito tributario – IVA, IRES, IRPEF, IRAP, contributi INPS, accertamenti esecutivi, cartelle esattoriali, ecc. – evidenziando l’applicazione delle nuove norme a ogni tipologia di impresa (con focus sulle PMI). Sono incluse simulazioni pratiche con casi d’uso, tabelle riepilogative (requisiti, scadenze, benefici, criticità di ciascuna misura) e una sessione di Domande & Risposte frequenti. Le fonti normative (leggi, decreti, circolari) e la giurisprudenza più recente sono citate lungo il testo e riepilogate nell’ultima sezione.

Indice dei Contenuti

• Novità Fiscali della Legge di Bilancio 2025 – riduzione aliquote IRPEF, IRES “premiale”, nuove regole su detrazioni, cripto-attività, incentivi imprese, ecc.

• Riscossione e Debiti Fiscali: Riforma 2025 – nuove regole sulla riscossione: tempi di notifica, rateazioni ordinarie potenziate, effetti per i coobbligati, ecc.

• Definizioni Agevolate e Pace Fiscale – rottamazione cartelle (quater e ipotesi quinquies), condoni e stralci, saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà.

• Transazione Fiscale e Procedure di Crisi – accordi col Fisco nelle procedure concorsuali (accordi di ristrutturazione, concordato preventivo, composizione negoziata) e novità normative 2024-2025 in materia.

• Analisi per Tipologia di Debito Tributario – impatto delle misure su IVA, IRES, IRPEF, IRAP, contributi previdenziali INPS, accertamenti esecutivi, cartelle/ruoli, ecc., con focus sulle PMI.

• Casi Pratici di Gestione del Debito Fiscale – esempi concreti di aziende e le soluzioni applicate (dalla rateazione alla transazione fiscale, fino all’esdebitazione).

• Tabelle Riepilogative delle Misure 2025 – schemi riassuntivi di requisiti, termini e vantaggi delle principali misure (IRES ridotta, rottamazione quater, rateazioni, transazione, ecc.).

• Domande Frequenti (FAQ) – chiarimenti rapidi su questioni comuni (chi può accedere alle agevolazioni, cosa succede se non pago, come trattare IVA non versata, ecc.).

Fonti Normative e Riferimenti – elenco completo delle leggi, decreti, circolari e sentenze citate.

1) Novità Fiscali della Legge di Bilancio 2025 (Manovra 2025)

La Manovra 2025 contiene un ampio pacchetto di misure fiscali che spaziano dalla riforma delle imposte sui redditi alle nuove agevolazioni per imprese e famiglie. Di seguito una sintesi delle principali novità fiscali introdotte dalla Legge n. 207/2024 (Legge di Bilancio 2025):

IRPEF a tre aliquote e limiti alle detrazioni

• Riforma degli scaglioni IRPEF: Diventa strutturale la riduzione a tre aliquote IRPEF, con accorpamento dei primi due scaglioni di reddito. Dal 2025 l’aliquota del 23% si applica fino a 28.000 € (anziché 15.000 €), semplificando la tassazione dei redditi medio-bassi. Restano gli altri scaglioni già previsti per i redditi superiori.
• Tetto alle detrazioni per alti redditi: Introdotto un limite massimo alle detrazioni fiscali spettanti ai contribuenti con reddito complessivo oltre 75.000 €. In particolare, la detrazione totale non potrà superare 14.000 € per redditi tra 75.000 e 100.000 €, e 8.000 € per redditi tra 100.000 e 120.000 €. Sono escluse dal tetto alcune spese: sanitarie, interessi mutui prima casa contratti entro il 2024, investimenti in startup/PMI innovative, ecc..
• Stop detrazioni figli ultra 30enni: Eliminata la detrazione per figli a carico con età > 30 anni (salvo figli disabili, per cui resta senza limiti). Ciò incentiva la pianificazione fiscale familiare e riduce benefici per redditi elevati con figli adulti non disabili.
• Conferma bonus casa prima abitazione: Prorogato per tutto il 2025 il bonus ristrutturazioni 50% (detrazione IRPEF) solo sulle prime case, con tetto di spesa 96.000 €. Per le seconde case invece dal 2025 la detrazione per ristrutturazioni torna al 36% (aliquota ordinaria). Restano attive anche le altre agevolazioni edilizie con eventuali modifiche (ad es. ecobonus, bonus facciate se rifinanziati separatamente).

Implicazioni: Questa revisione dell’IRPEF mira a ridurre la pressione fiscale sui redditi medio-bassi e semplificare il sistema, mentre il tetto alle detrazioni per i più abbienti è una misura di equità fiscale e contenimento della spesa tributaria. Le famiglie numerose (più di 2 figli o con figli disabili) ottengono comunque maggiori agevolazioni (detrazioni aggiuntive o invarianti non soggette ai nuovi limiti).

IRES “Premiale” al 20% per utili reinvestiti

Una delle novità più rilevanti per le imprese è l’introduzione dell’IRES premiale, ossia una riduzione temporanea dell’aliquota IRES dal 24% al 20% per il periodo d’imposta 2025, a favore delle società che rispettano determinati requisiti di reinvestimento degli utili e rafforzamento patrimoniale.

• Requisiti principali: Possono accedere all’IRES agevolata (20%) i soggetti IRES di cui all’art.73 c.1 lett. a), b) e d) TUIR (società di capitali, enti commerciali e non, cooperative, etc.) che, nel periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2024 (cioè esercizio 2025 per i soggetti “solari”):
  • Accantonano almeno l’80% dell’utile 2024 ad una riserva indisponibile, vincolata a investimenti qualificati.
  • Entro il termine di presentazione del bilancio 2025 (dichiarazione redditi 2026) impiegano almeno il 30% di detta riserva in investimenti in beni strumentali nuovi ad alta tecnologia (4.0/5.0) situati in Italia. Gli investimenti devono avvenire dopo l’entrata in vigore della legge (gennaio 2025) ed entro la scadenza suddetta, per un importo minimo di 20.000 €.
  • Mantenimento/incremento occupazionale: Nel 2025 l’azienda non deve ridurre il proprio organico ULA rispetto alla media del triennio precedente e deve effettuare nuove assunzioni a tempo indeterminato pari ad almeno l’1% della forza lavoro media 2024 (in ogni caso almeno 1 nuova unità).
  • Niente CIG straordinaria: L’impresa non deve aver fatto ricorso alla cassa integrazione guadagni (salvo CIG ordinaria ex art.11 c.1 lett. a D.Lgs.148/2015) nel 2024 o 2025.
• Condizioni e decadenza: La riserva va mantenuta nei termini di legge; la distribuzione della riserva o il mancato rispetto degli investimenti/condizioni comportano la decadenza dal beneficio (con recupero dell’imposta). Secondo la norma (art.1 commi 436-444 L.207/2024), l’agevolazione vale solo per il periodo d’imposta 2025, fungendo da incentivo una tantum alla capitalizzazione e innovazione tecnologica.

Questa misura premiale riduce di 4 punti l’aliquota IRES per chi reinveste gli utili nell’azienda, subordinando lo sconto fiscale a obiettivi di innovazione (beni Industria 4.0/5.0) e occupazione. È pensata per rafforzare la patrimonializzazione delle imprese e stimolare nuovi investimenti produttivi. Ad esempio, una PMI manifatturiera che nel 2024 realizza utili potrà, destinandone l’80% a riserva e investendo in macchinari innovativi nel 2025, pagare il 20% di IRES sui redditi 2025 invece del 24%, migliorando la propria liquidità e capacità competitiva.

Nota: L’IRES premiale va coordinata con la normativa UE sugli aiuti di Stato qualora l’agevolazione configuri un vantaggio selettivo; tuttavia, trattandosi di misura generale e automatica per chi rispetta criteri oggettivi, si colloca come incentivo fiscale condizionato e non come contributo. È comunque fondamentale la verifica di tutte le condizioni nel caso concreto (il mancato rispetto anche di uno solo dei parametri – es. investimento minimo, incremento occupazionale, ecc. – comporta la perdita dell’aliquota ridotta).

Incentivi per Investimenti e PMI: Bonus Transizione 4.0 e altro

La Manovra stanzia nuove risorse e proroga crediti d’imposta per sostenere investimenti privati, soprattutto nel Mezzogiorno e per PMI in crescita:

• Bonus Transizione 4.0 (Industria 4.0 e 5.0): Vengono introdotte modifiche e proroghe agli incentivi per investimenti tecnologici:
  • Per beni materiali 4.0 ordinati con acconti ≥20% versati prima della pubblicazione della Manovra 2025, non si applica il nuovo tetto massimo di credito d’imposta (salvaguardia delle prenotazioni in essere).
  • Per beni immateriali 4.0 (software) è prevista la possibilità di prenotazione entro il 31/12/2025 (acconto ≥20%) con realizzazione investimento entro il 30/6/2026, potendo così fruire del credito 2024.
  • Viene inoltre introdotta la cumulabilità del credito “Transizione 5.0” con altre agevolazioni come il Bonus ZES Mezzogiorno e incentivi UE, purché non si superi il costo del singolo investimento.
• Credito d’imposta Sud (Beni Strumentali): Stanziati 1,6 miliardi € per rifinanziare il credito d’imposta per investimenti nel Mezzogiorno nel 2025. Le imprese del Sud che acquistano beni strumentali nuovi per strutture produttive locali continueranno ad usufruire di questa agevolazione (percentuale variabile in base alla dimensione e regione).
• Nuova Sabatini e Turismo: Incrementate le risorse per la Nuova Sabatini (contributi in conto impianti sugli interessi di finanziamenti per macchinari PMI), e previsti fondi dedicati per investimenti nel settore turistico.
• Bonus Quotazione PMI: Prorogato di 3 anni (fino al 2027) il credito d’imposta 50% sui costi di consulenza per la quotazione in borsa delle PMI. Questo aiuto mira a facilitare l’accesso delle PMI ai mercati dei capitali, coprendo metà delle spese sostenute per IPO o quotazioni su mercati UE/SEE regolamentati o sistemi multilaterali (es. Euronext Growth Milan).

Tali misure evidenziano l’obiettivo del Governo di sostenere il sistema imprenditoriale: si va dalla spinta alla digitalizzazione (Transizione 4.0/5.0) all’incentivo per la capitalizzazione e crescita dimensionale (IRES premiale, quotazione), con un occhio di riguardo alle aree svantaggiate (Mezzogiorno) e ai settori strategici (turismo, difesa, infrastrutture pubbliche). Per le PMI, molte di queste agevolazioni rappresentano opportunità concrete di riduzione del tax burden e di accesso a finanziamenti agevolati per investimenti.

Tassazione Cripto-attività: aumento aliquote e rivalutazione

La Legge di Bilancio 2025 interviene significativamente sul regime fiscale delle cripto-valute (cripto-attività), modificando la disciplina introdotta solo di recente (nel 2022, a valere dal 2023). Le novità, contenute all’art.1 commi 23-29 L.207/2024, sono volte ad aumentare il gettito da questo settore e a semplificare alcune opzioni:

• Eliminazione soglia esente 2.000 €: Dal 1° gennaio 2025 viene abolita la soglia di esenzione di 2.000 € sulle plusvalenze da cripto-attività. In precedenza, i guadagni sotto tale soglia in un anno non erano tassati (era una soglia complessiva, non una franchigia). Ora qualsiasi plusvalenza, anche modesta, sarà imponibile, con relativo obbligo dichiarativo. Ciò colpirà anche detentori di criptovalute “occasionali” o a scopo non speculativo, che dovranno comunque dichiarare e tassare eventuali guadagni, per quanto piccoli.
• Aumento aliquota imposta sostitutiva: È confermato il regime di imposta sostitutiva sui redditi diversi da cripto, ma l’aliquota passa:
  • al 26% per l’anno fiscale 2025 (come già nel 2023-24);
  • al 33% a regime dal 1° gennaio 2026.
    L’aliquota sui capital gain cripto dunque salirà di 7 punti dal 2026, equiparandosi all’aliquota delle rendite finanziarie da capitale (interessi, dividendi) per soggetti “qualificati” e superando quella standard del 26%. Si tratta di un incremento significativo, seppur inferiore a ipotesi iniziali (nelle bozze si ventilava il 42%, poi ridotto al 33%).
• Rivalutazione del costo d’acquisto (opzionale): Per attenuare l’impatto dell’eliminazione della soglia e del futuro aumento aliquota, la legge ripropone la possibilità di “rivalutare” il valore di acquisto delle cripto possedute al 1° gennaio 2025, pagando un’imposta sostitutiva ridotta. In particolare, entro il 30 novembre 2025 si potrà versare un’imposta sostitutiva del 18% sul valore delle cripto (determinato con perizia) al 1/1/2025. Ciò permette di considerare tale valore come nuovo costo fiscale, abbattendo (o annullando) le plusvalenze maturate in passato. Il versamento può avvenire in max 3 rate annuali di pari importo (interessi al 3% sulle rate successive). Attenzione: la rivalutazione non può generare minusvalenze deducibili, serve solo a ridurre eventuali futuri capital gain imponibili.
• Altre disposizioni: Rimangono in vigore le altre regole introdotte nel 2022: possibilità di regolarizzare cripto non dichiarate pagando imposta del 3,5% + sanzione minima (richiamate per il 2023), compensabilità di perdite con plusvalenze, ecc. La LdB 2025 ha eliminato la soglia ma non ha toccato questi aspetti di base.

Esempio: un investitore che a fine 2024 possiede criptovalute con valore di mercato di 10.000 € e costo storico di 2.000 € ha una plusvalenza latente di 8.000 €. Senza rivalutazione, se vende nel 2025 dovrà pagare il 26% su 8.000 (≈2.080 €); dal 2026 pagherebbe 33% (≈2.640 €). Optando per la rivalutazione, può pagare ora il 18% su 10.000 (1.800 €) in tre rate, e poi se vende più avanti pagherà l’imposta solo sull’ulteriore incremento oltre 10.000 €. La convenienza dipende dalle aspettative di guadagno futuro e dall’intenzione di vendere o meno nel breve periodo. In ogni caso, dal 2025 anche piccoli investimenti in cripto vanno monitorati, perché ogni realizzo superiore a pochi euro sarà tassabile.

Misure anti-evasione: controlli PA e blocco stipendi debitori

Tra le norme di contrasto all’evasione fiscale, la Legge di Bilancio 2025 ne prevede alcune mirate a categorie specifiche:

• Controlli su fondi pubblici alle imprese: Vengono rafforzati i meccanismi di controllo sull’utilizzo di contributi pubblici da parte di aziende/enti. In particolare, per i beneficiari di fondi statali in cui vi sia un rappresentante del MEF nell’organo di controllo, costui vigilerà sull’uso corretto dei fondi; negli altri casi, il collegio sindacale (o organo di controllo interno) dovrà redigere una relazione annuale al MEF sull’utilizzo dei contributi secondo le finalità di legge. Questa misura mira a prevenire abusi e distrazioni di risorse pubbliche.
• Sospensione stipendio/pensione dipendenti pubblici con debiti fiscali: Dal 2026 scatterà un meccanismo di trattenuta diretta sugli emolumenti dei dipendenti pubblici con rilevanti debiti tributari. In base alla norma (art.1 commi 990-993 L.207/2024, c.d. norma “anti-evasori PA”), i lavoratori del settore pubblico che hanno debiti fiscali iscritti a ruolo > 5.000 € e percepiscono stipendi/pensioni elevati, vedranno sospeso il pagamento di una parte della retribuzione fino a estinzione del debito. In pratica, l’Agenzia Riscossione potrà pignorare alla fonte una quota dello stipendio o pensione. Il provvedimento è calibrato: dovrebbe applicarsi solo a chi ha retribuzioni nette superiori a 2.500 € mensili (per tutelare i redditi medio-bassi). La decorrenza dal 2026 concede ai soggetti interessati una finestra temporale per regolarizzarsi ed evitare la sanzione. Questa misura – molto discussa – punta a dare l’esempio nella PA, facendo sì che chi lavora per lo Stato sia in regola col Fisco, e fornire un recupero coattivo di crediti erariali traendo risorse direttamente dalle buste paga.
• Altre misure minori: Nel DdL Bilancio 2025 figuravano anche interventi come la proroga di sospensioni dei versamenti in alcune aree colpite da calamità, fondi per premiare i comuni che segnalano evasioni, etc. Inoltre, per il settore finanziario e assicurativo, sono state previste misure di gettito straordinarie (es. rinvio deduzioni per banche su perdite e avviamenti legati a DTA, generando +3,4 mld entrate nel 2025-26; limitazioni temporanee all’uso di perdite pregresse e ACE in banca). Tali misure settoriali esulano dalla gestione del debito delle aziende comuni, ma completano il quadro di manovra.

Impatto sulle imprese: La stragrande maggioranza delle PMI sarà toccata principalmente dalle misure pro-investimenti e tagli fiscali sopra descritte, piuttosto che dalle norme anti-evasione (più rilevanti per dipendenti pubblici e percettori di fondi pubblici). Tuttavia, indirettamente, l’orientamento più rigoroso verso il recupero dei crediti fiscali (es. pignoramento stipendi PA debitori) segnala la linea dura anche in generale sulla riscossione, tema che approfondiamo nella prossima sezione.

2) Riscossione e Debiti Fiscali: la Riforma 2025 e le Nuove Regole

Parallelamente alla Legge di Bilancio, è entrata in vigore una importante riforma della riscossione che incide sulle modalità di gestione e recupero dei debiti fiscali. Si tratta del D.Lgs. 29 luglio 2024, n. 110 (attuativo della Delega Fiscale 2023), efficace dal 1° gennaio 2025, che rappresenta un punto di svolta per il sistema nazionale di riscossione. Le novità della riforma (sommate ad alcune misure del Decreto Milleproroghe 2024 convertito a febbraio 2025) riguardano:

Tempi di notifica delle cartelle esattoriali

Per rendere più tempestiva l’azione di recupero, dal 2025 l’Agenzia Entrate-Riscossione (AdER) dovrà tentare la notifica delle cartelle di pagamento entro 9 mesi dall’affidamento del carico da parte dell’ente creditore. In pratica, quando l’Agenzia delle Entrate (o altro ente) trasmette un ruolo esecutivo a AdER, quest’ultima ha 9 mesi di tempo per notificare la cartella al contribuente.

• Questo nuovo termine non è perentorio/decadenziale: il suo mancato rispetto non comporta l’automatica nullità della cartella (diversamente dai termini di decadenza previsti dall’art.25 DPR 602/1973 per la notifica delle cartelle relative a dichiarazioni, etc.). Tuttavia, nel contenzioso tributario il ritardo eccessivo nella notifica potrebbe essere valutato dal giudice in termini di principio di collaborazione e buona fede, o per eccepire eventuali pregiudizi arrecati al contribuente.
• Obiettivo: ridurre il gap temporale tra il sorgere del debito e l’avvio della riscossione coattiva. Ciò evita che il contribuente accumuli inconsapevolmente interessi di mora a causa di ritardi nell’iter burocratico e rende più immediato il confronto col Fisco. Ad esempio, per un’avviso di accertamento divenuto definitivo e iscritto a ruolo a gennaio 2025, AdER dovrebbe notificare la cartella entro ottobre 2025. Se tentasse oltre tale data, la cartella resta valida ma il contribuente potrebbe lamentare il pregiudizio di una notifica tardiva.

Impugnabilità delle cartelle mai notificate e tutela del contribuente

La riforma amplia i casi in cui il contribuente può impugnare direttamente il ruolo/cartella non notificata regolarmente, introducendo nuove ipotesi in cui è riconosciuto un interesse concreto a ricorrere anche senza attendere atti successivi. Oltre ai casi già previsti (necessità di DURC per appalti, riscossione di crediti verso PA, perdita di benefici), ora il debitore può far valere la mancata notifica di una cartella anche quando ciò gli precluda o condizioni negativamente:

• la partecipazione a procedure di crisi d’impresa o insolvenza (es. concordato preventivo, accordo di ristrutturazione, liquidazione giudiziale);
• il perfezionamento di operazioni di finanziamento da soggetti autorizzati (banche, confidi) – le cartelle sconosciute potrebbero emergere in due diligence e bloccare il credito;
• la cessione dell’azienda, se la presenza di cartelle esattoriali non notificate incide sul valore o sulla fattibilità della cessione.

Questa estensione, applicabile anche ai giudizi pendenti al 2025, rafforza la tutela giurisdizionale del contribuente. Significa che, a certe condizioni, un’azienda può rivolgersi al giudice tributario per far dichiarare inesigibile una cartella mai notificata prima che AdER avvii pignoramenti, purché dimostri un pregiudizio concreto derivante da quella situazione (ad es., l’impossibilità di accedere a una procedura di concordato a causa di un debito “occulto”). In ogni caso, il contribuente dovrà provare il danno dalla mancata notifica per poter ottenere tutela.

Nuove soglie e durata delle rateizzazioni ordinarie

Viene rivisto profondamente il sistema di dilazione dei pagamenti in fase amministrativa (ossia i piani rateali concessi da AdER su semplice richiesta):

• Aumento rate concedibili senza prova difficoltà: Dal 2025, i contribuenti potranno ottenere un piano di rateazione fino a 84 rate mensili (7 anni) per debiti fino a 120.000 € senza necessità di documentare lo stato di difficoltà economica (basta la richiesta). In prospettiva, il massimale aumenterà ulteriormente: 96 rate per richieste presentate nel 2027-2028, 108 rate dal 2029 in poi. (Questa scala graduale è prevista dalla norma per dare respiro crescente ai debitori nel tempo).
• Dilazioni lunghe per debiti maggiori o crisi comprovata: Per importi oltre 120.000 €, o anche per importi inferiori se il contribuente dimostra una situazione di obiettiva difficoltà economica, resta possibile ottenere fino a 120 rate mensili (10 anni). I criteri per la difficoltà sono stati aggiornati: introdotti nuovi parametri specifici per persone fisiche, imprese e persino condomìni (questi ultimi spesso alle prese con debiti tributari su ritenute o IMU condominiale). In generale, viene richiesto un Indice di Liquidità e altri indici di solvibilità tarati sulla categoria di soggetto, per attestare che il debito non è sostenibile senza dilazione.
• PA debitrici: Le Pubbliche Amministrazioni (enti pubblici debitori di cartelle, ad es. comuni) possono accedere direttamente al piano massimo (120 rate) con semplice attestazione del legale rappresentante dell’ente, senza necessità di ulteriori prove. Si riconosce infatti che per gli enti pubblici l’impossibilità di saldare in unica soluzione è spesso data dai bilanci già vincolati.

Queste modifiche rappresentano un notevole ampliamento della flessibilità concessa ai debitori per rateizzare i propri debiti fiscali. In precedenza, il limite “automatico” era 72 rate per debiti fino a 60.000 € (sopra richiedeva documenti). Ora ad es. una PMI con un debito IVA di 100.000 € potrà ottenere quasi 7 anni di dilazione senza dover dimostrare nulla – un sollievo importante per la liquidità aziendale. L’obiettivo dichiarato è evitare che imprese altrimenti in bonis falliscano per carenza di cash-flow immediato, offrendo piani sostenibili di lungo termine.

Nota Bene: Restano ferme le regole sulla decadenza dalla rateazione: il mancato pagamento di 5 rate, anche non consecutive, fa decadere il piano e l’intero debito residuo diviene esigibile subito (salva la possibilità di chiedere una nuova dilazione, ma con paletti – es. massimo due rateazioni concesse per lo stesso debito). È quindi cruciale valutare un piano rateale realistico. Le nuove norme però introducono un’attenuante: la richiesta di rateazione da parte del debitore principale sospende la prescrizione anche per gli eventuali coobbligati in solido, e finché si paga regolarmente, AdER non potrà procedere né contro il debitore né contro i garanti.

Comunicazioni ai coobbligati e responsabilità solidale

Un’innovazione rilevante riguarda i coobbligati solidali (es. soci garanti, fideiussori, condebitori in solido come nel caso di sanzioni amministrative, responsabili d’imposta ecc.):

• Quando il debitore principale chiede e ottiene una rateazione, la prescrizione si sospende anche nei confronti dei condebitori in via sussidiaria. Questo evita che il garante possa eccepire prescrizione mentre il debitore rateizza a lungo.
• AdER dovrà notificare la cartella anche ai coobbligati prima di procedere esecutivamente contro di loro. Inoltre, durante la rateazione del debitore principale, non potranno essere avviate azioni esecutive contro i coobbligati, né iscritti fermi/ipoteche, fino a eventuale decadenza del piano. I coobbligati devono però essere informati tempestivamente dell’avvio e delle caratteristiche del piano.

Questa modifica tutela chi si trova obbligato per il debito altrui (tipicamente soci con fideiussioni personali per debiti tributari della società, o ex amministratori per contributi). Prima, AdER poteva (in teoria) aggredirli anche se il debitore stava rateizzando; ora ciò non è più possibile. Il condebitore avrà così conoscenza della situazione e potrà coordinarsi con il debitore per il buon esito del piano.

Accertamenti esecutivi e unificazione della riscossione

Vale la pena ricordare che già da alcuni anni il sistema di riscossione erariale è stato riformato con l’introduzione degli “accertamenti esecutivi”: atti (avvisi di accertamento dell’Agenzia Entrate, avvisi di addebito INPS, ingiunzioni enti locali) che diventano titolo esecutivo trascorsi termini di legge, evitando un passaggio ulteriore. Questo ha snellito la procedura eliminando, per i tributi erariali dal 2011 in poi, la necessità della cartella separata: l’accertamento stesso, decorso il termine per ricorrere o per pagare, vale come cartella (contiene “l’intimazione ad adempiere” entro 30 giorni ex art.29 DL 78/2010). La riforma fiscale in corso (2023-2024) sta estendendo tale meccanismo anche ad altri ambiti:

• Tributi locali e regionali: in attuazione del federalismo fiscale, si prevede che pure Comuni e Regioni potranno emettere accertamenti immediatamente esecutivi per IMU, TARI, addizionali regionali, ecc., analoghi a quelli statali. Il D.Lgs. attuativo in esame (c.d. “decreto entrate locali”) uniformerà la riscossione locale a quella erariale. Ad esempio, un Comune potrà riscuotere l’IMU non pagata con l’accertamento esecutivo (affidandolo ad AdER o al proprio concessionario dopo 90/180 gg).
• Contributi previdenziali: l’INPS da anni notifica l’avviso di addebito (equipollente al ruolo) che è immediatamente esecutivo trascorsi 60 giorni. La riforma del Codice della Crisi (art. 63 CCII) ha integrato e confermato la possibilità di includere i debiti INPS nelle transazioni, e nel 2024 l’INPS (Messaggio n.3553/2024) ha chiarito di avere piena competenza a transigere i propri crediti contributivi. Di conseguenza, anche i contributi seguono logiche affini a quelle tributarie per recupero e possibili stralci in procedure concorsuali.

Conclusione sulla Riforma Riscossione: Le novità 2025 delineano una riscossione più efficiente e “debtor-friendly”, in bilico tra due esigenze: recuperare i crediti più rapidamente, ma anche permettere ai debitori in buona fede di regolarizzarsi senza essere travolti. Notifica entro 9 mesi, dilazioni fino a 10 anni, comunicazioni trasparenti ai coobbligati sono tutti passi verso un rapporto Fisco-contribuente più equilibrato. Per le aziende, poter contare su piani di rateazione estesi e su regole chiare è fondamentale nella gestione finanziaria: un debito fiscale può essere “spalmato” nel medio periodo invece di assorbire liquidità immediata. Nella sezione successiva vedremo come queste regole generali si integrano con le misure agevolative (rottamazioni, condoni) previste per gestire o ridurre i debiti fiscali in via straordinaria.

3) Definizioni Agevolate e “Pace Fiscale” 2023-2025: Rottamazioni, Stralci e Condoni

Negli ultimi anni il legislatore ha frequentemente adottato strumenti di “tregua fiscale” per consentire a imprese e cittadini di regolarizzare i debiti fiscali e contributivi con sconti su sanzioni e interessi. La Legge di Bilancio 2023 (L.197/2022) aveva lanciato un ampio pacchetto di definizioni agevolate (la c.d. pace fiscale 2023), tra cui la Rottamazione-quater delle cartelle e altre misure (definizione liti pendenti, stralcio mini-debiti, ecc.).

La Legge di Bilancio 2025, invece, non ha introdotto nuove rottamazioni o condoni generalizzati per i debiti fiscali – principalmente per ragioni di copertura finanziaria. Tuttavia, sono intervenuti provvedimenti collegati (decreti successivi) per ampliare o riaprire termini di misure esistenti, in particolare riguardo alla Rottamazione-quater del 2023. Di seguito passiamo in rassegna le opportunità attualmente disponibili (e le novità relative) per il trattamento agevolato dei debiti tributari:

Rottamazione-quater (Definizione Agevolata 2023) e riapertura termini nel 2024-25

Cos’è: La “rottamazione-quater” è la definizione agevolata introdotta dalla Manovra 2023, che consente di pagare i carichi affidati ad Agenzia Riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022 senza sanzioni, interessi di mora e aggio di riscossione – in pratica solo le imposte/contributi e un interesse ridotto del 2% annuo. La scadenza di adesione originaria era il 30 giugno 2023.

Stato attuale: Chi ha presentato domanda entro quella data ha ricevuto entro fine 2023 la comunicazione degli importi scontati e un piano in max 18 rate trimestrali dal 2023 al 2027. Le prime due rate (ottobre e novembre 2023) sono state prorogate di un mese ciascuna dal Decreto Omnibus di fine 2023, per venire incontro ai contribuenti. La norma originaria prevedeva 5 giorni di tolleranza per i pagamenti.

• Decadenza e riammissione: Migliaia di contribuenti, pur avendo aderito, non sono riusciti a pagare le prime rate entro il 2023, decadendo così dalla rottamazione. Per costoro, il Governo ha previsto una riammissione straordinaria: il Decreto Milleproroghe 2024 (D.L. 198/2023 conv. L. 14/2023) ha riaperto i termini, consentendo di presentare domanda di riammissione entro il 30 aprile 2024 e saldare le rate arretrate entro luglio 2024. Chi ha colto questa chance ha potuto “salvare” la definizione agevolata ed evitare di perdere il beneficio.
• Riapertura per i decaduti 2024: Successivamente, il Decreto Milleproroghe 2025 (D.L. 202/2024 conv. L.15/2025) ha previsto un’ulteriore riapertura di termini nel 2025. In particolare, la Legge 15/2025 consente ai contribuenti decaduti dalla Rottamazione-quater al 31/12/2024 (per rate 2023 o 2024 non pagate) di presentare domanda di riammissione entro il 30 aprile 2025. La domanda va fatta online sul portale AdER (“Riammissione Rottamazione-quater”). Una volta accolta, AdER invierà entro il 30 giugno 2025 il nuovo prospetto con l’importo dovuto e i bollettini di pagamento. Il pagamento potrà avvenire:
  • in unica soluzione entro il 31 luglio 2025, oppure
  • in massimo 10 rate di pari importo, con scadenze: 31 luglio 2025, 30 novembre 2025 (prime due rate), poi 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio, 30 novembre per ciascun anno 2026 e 2027 (8 rate).

  Chi rientra, quindi, spalma il debito residuo tra metà 2025 e fine 2027, beneficiando delle stesse tutele della rottamazione originale (sospensione delle procedure esecutive, niente ulteriori interessi di mora, rilascio del DURC regolare fino a permanenza nel piano).

• Rottamazione-quater “in corso”: Per i contribuenti che non sono decaduti e stanno pagando regolarmente le rate trimestrali stabilite (scadenze febbraio, maggio, luglio, novembre di ogni anno fino al 2027), nessuna modifica: devono proseguire secondo il piano. L’ultima rata ordinaria è prevista per dicembre 2027, salvo che il contribuente abbia scelto meno di 18 rate.

Riepilogo Rottamazione-quater: Rimane una delle agevolazioni più vantaggiose: nessuna sanzione né interesse da pagare sui debiti, con risparmio spesso superiore al 30-40% del dovuto. L’adesione protegge il contribuente da azioni esecutive e consente il rilascio del DURC (Documento Unico Regolarità Contributiva) anche in presenza di debiti rateizzati definendo, condizione fondamentale per imprese edili o che operano con la PA. La riapertura 2024-25 ha cercato di includere chi era rimasto escluso per inadempimenti, confermando la volontà di non vanificare l’obiettivo di pace fiscale. Ad oggi (maggio 2025), nessuna nuova rottamazione “quinquies” è stata introdotta per i ruoli più recenti, ma – come vedremo – se ne è discusso in sede parlamentare.

(Tentata) Rottamazione-quinquies e altre sanatorie mancate

Durante l’iter parlamentare della Manovra 2025, alcuni emendamenti di maggioranza avevano proposto una “Rottamazione-quinquies” per proseguire sulla scia della quater. In particolare, un emendamento della Lega puntava a includere in una nuova definizione agevolata tutti i carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023, con pagamento dilazionato fino a 120 rate mensili (10 anni), riaprendo anche ai contribuenti decaduti dalla quater. Questa proposta è stata bocciata in Commissione Bilancio della Camera a fine 2024, perché ritenuta inammissibile per copertura finanziaria insufficiente. L’eliminazione di interessi e sanzioni su un così ampio perimetro di cartelle avrebbe creato un grosso minor gettito, non compensato adeguatamente nel bilancio statale.

Tuttavia, non è detta l’ultima parola sulle sanatorie fiscali: la storia insegna che quasi ogni legislatura introduce qualche forma di pace fiscale. Infatti, a fine 2024 era stato presentato anche un emendamento di Forza Italia al decreto fiscale collegato (DL 155/2024) con una misura simile:

• Riapertura termini rottamazione-quater per i ruoli dal 1° luglio 2022 al 31 dicembre 2023, quindi i carichi esclusi temporalmente dalla quater originaria.
• Pagamento in 18 rate trimestrali (4.5 anni) con prima scadenza 31 luglio 2025, e domanda di adesione entro 30 aprile 2025.
• Possibilità di includere anche i debitori che non avevano presentato domanda per la rottamazione-quater pur avendone i requisiti (oltre ai decaduti).

Questa “mini-rottamazione quinquies” – di fatto una estensione della quater ai ruoli più recenti – è stata esaminata in Senato a fine 2024, ma al momento non risulta approvata nei testi definitivi. Se non vi saranno ulteriori interventi, la prossima occasione potrebbe essere la Legge di Bilancio 2026 o provvedimenti ad hoc nel corso del 2025. Consiglio pratico: Chi ha debiti fiscali non ancora sanati dovrebbe tenersi aggiornato su eventuali nuove definizioni agevolate che potrebbero essere varate, perché aderirvi tempestivamente può fare la differenza tra restare schiacciati dal debito o liberarsene pagando solo una parte.

Nel frattempo, quali strumenti restano attivi per chi ha cartelle esattoriali da pagare? Oltre alle rottamazioni quater (in corso o riaperta), si può sempre ricorrere agli strumenti ordinari: la rateazione ordinaria (già illustrata, ora più generosa in termini di durata) e, in casi eccezionali, la sospensione legale (richiedibile se si rientra in cause di sospensione ex art. 12 DL 159/2015, es. grave malattia, temporanea situazione di difficoltà per eventi eccezionali, ecc.). Tali strumenti “di diritto comune” aiutano tutti i debitori in difficoltà ad evitare le conseguenze più pesanti (fermi amministrativi, pignoramenti, ipoteche), pur senza offrire sconti sul dovuto.

Stralcio dei piccoli debiti (saldo e stralcio “automativo”)

La Legge di Bilancio 2023 aveva anche previsto il condono automatico dei mini-debiti: l’annullamento dei carichi fino a 1.000 € affidati dal 2000 al 2015 (il cosiddetto stralcio delle mini-cartelle). Quella misura, entrata in vigore il 31 marzo 2023, ha comportato la cancellazione d’ufficio di milioni di vecchi ruoli di modesto importo, con eccezioni (non erano inclusi debiti per aiuti di Stato, crediti Europei, multe stradali – per queste ultime però si annullavano solo interessi). Per le imprese, lo stralcio mini-debiti ha rappresentato un beneficio se avevano pendenti vecchie cartelle di piccolo importo: quelle sono state eliminate senza necessità di domanda.

Nel 2024-2025 non risultano nuovi stralci generalizzati approvati. Il Governo Meloni ha escluso ulteriori condoni tombali per evitare messaggi lassisti sul fronte evasione. Tuttavia, restano possibili (e auspicati da alcune categorie) provvedimenti mirati, ad esempio:

• Saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà: come fu nel 2019 per persone fisiche con ISEE basso (Legge 145/2018). In mancanza di una nuova edizione, chi versa in situazione di grave e comprovata difficoltà può valutare le procedure di sovraindebitamento (vedi oltre) che consentono stralci giudiziali.
• Definizione agevolata avvisi bonari: La LdB 2023 offrì la possibilità di definire gli avvisi bonari 2019-2020 con sanzioni ridotte al 3%. Nel 2025 non ci sono analoghe finestre, se non quelle già chiuse a fine 2023. Chi riceve avvisi bonari oggi può comunque sfruttare la rateazione in 8 rate prevista ordinariamente e le sanzioni ridotte al 10% in caso di pagamento entro 30 giorni (istituto dell’acquiescenza).
• Definizione liti pendenti: Anche questa fu prevista nel 2023 per le controversie tributarie in essere (pagamento percentuale del valore in base al grado di giudizio vinto/perduto). Attualmente non vi sono definizioni liti aperte; bisognerà attendere eventualmente un nuovo intervento normativo se si vorrà replicare.

In sintesi, la “pace fiscale” 2023 ha esaurito i suoi effetti con le scadenze 2023-24. La “pace fiscale 2025” auspicata da alcuni (rottamazione quinquies, ecc.) non si è concretizzata nella legge di bilancio, limitandosi la maggioranza a ritocchi (riammissione quater) e a predisporre eventualmente riforme di lungo periodo (come la riforma del contenzioso tributario in atto).

Attenzione: Il non aver previsto nuove sanatorie non significa che il Fisco non sia aperto a soluzioni: restano infatti disponibili per le aziende una serie di strumenti individuali per ridurre o azzerare i debiti, soprattutto quando la situazione economica è compromessa. Tra questi spiccano la transazione fiscale nell’ambito di procedure di crisi e le procedure di sovraindebitamento/esdebitazione per piccoli imprenditori o privati. Approfondiamo tali strumenti nelle sezioni seguenti.

Saldo e Stralcio dei debiti per contribuenti in difficoltà

Definizione: Il “saldo e stralcio” fiscale è una misura con cui si consente a determinati debitori in grave difficoltà economica di pagare solo una parte dei debiti tributari e contributivi, ottenendo lo stralcio (cancellazione) del restante. A differenza della rottamazione, che è aperta a tutti ma richiede comunque di saldare l’intero capitale (azzerando solo sanzioni/interessi), il saldo e stralcio implica un abbattimento anche della quota capitale dovuta. Proprio per questo, è stato applicato sinora solo in via eccezionale e per categorie meritevoli.

• Precedente (Saldo e stralcio 2019): Introdotto dalla L.145/2018 (Bilancio 2019), destinato alle persone fisiche con ISEE < 20.000 €. Prevedeva il pagamento in misura ridotta (16%, 20% o 35% dell’importo dovuto, a seconda dell’ISEE) per debiti da omessi versamenti e carichi affidati al Fisco dal 2000 al 2017. È stata una misura una tantum conclusa nel 2019.
• Situazione attuale: Non esiste un saldo e stralcio generalizzato aperto. Tuttavia, il concetto di saldo e stralcio è entrato stabilmente nell’ordinamento concorsuale: nelle procedure di sovraindebitamento (ora Codice della Crisi, art. 282-283 CCII), è possibile ottenere la “esdebitazione del debitore incapiente”, ossia la cancellazione totale dei debiti per chi è nullatenente e meritevole. Il Codice della Crisi consente anche piani di ristrutturazione con stralcio parziale di debiti fiscali, come vedremo nella prossima sezione sulla transazione fiscale. Quindi, se pure non c’è un condono di legge aperto, esistono vie giudiziali per ottenere l’effetto sostanziale di pagare meno del dovuto.

Novità 2025 – Fondo esdebitazione incapienti: Proprio per favorire i casi più gravi, la Legge di Bilancio 2025 ha istituito un Fondo pubblico a supporto dei debitori incapienti. Questo Fondo, dotato di 500.000 € iniziali, servirà a coprire le spese procedurali per chi chiede l’esdebitazione totale (art.283 CCII) senza poter offrire nulla ai creditori. Infatti, pur se il debitore non paga nulla del suo debito, la procedura di sovraindebitamento comporta costi (onorario OCC – Organismo Composizione Crisi, bolli, ecc.). Ora, grazie a questo Fondo, anche chi è in totale indigenza potrà accedere alla procedura, perché i costi verranno finanziati dallo Stato. È un segnale importante: lo Stato riconosce che tenere una persona o micro-imprenditore schiacciato da debiti inesigibili è controproducente per tutti, e facilita la “ripartenza” intervenendo sulle spese.

Quando conviene il saldo e stralcio? Se l’azienda o il contribuente non riesce neppure a sostenere la quota capitale del debito, strumenti come la rottamazione (che richiede comunque il pagamento integrale del capitale) non bastano. In tali casi, occorre valutare:

• Richiesta di esdebitazione totale (incapiente): per persone fisiche non fallibili (consumatori, piccoli imprenditori sotto soglia fallimento). Serve dimostrare l’assoluta mancanza di patrimonio e reddito, e la meritevolezza (es. indebitamento dovuto a cause esterne, non dolo).
• Concordato semplificato liquidatorio (art. 25-sexies CCII): per imprese insolventi che chiudono, possibilità di liquidare il poco attivo e chiedere l’esdebitazione anche per la parte scoperta.
• Transazione fiscale in concordato/accordo: l’azienda ancora attiva ma insolvente può proporre un piano con stralcio parziale ai creditori, incluso il Fisco, che se approvato e omologato riduce legalmente il debito (ad es. pagare 20% dell’IVA e 0% sanzioni – il resto viene cancellato all’omologa). Approfondiamo questo nel prossimo capitolo.

In conclusione, l’arsenale della “pace fiscale” oggi comprende la rottamazione-quater (perimetro definito, scadenze rate in corso), la possibilità di rientro per chi è decaduto, e per il resto strumenti giudiziali (transazioni, esdebitazioni) caso per caso. Ogni azienda deve valutare la propria situazione: se sostenibile, meglio sfruttare rottamazioni e rateazioni per evitare sanzioni; se disperata, considerare procedure concorsuali per liberarsi dei debiti e ripartire.

4) Transazione Fiscale e Procedure di Crisi d’Impresa: Novità e Opportunità

Oltre alle misure legislative “straordinarie” di condono/rottamazione, esiste un meccanismo ordinario – ma spesso poco conosciuto – per gestire il debito fiscale di un’azienda in difficoltà: la transazione fiscale. Si tratta di un istituto che opera all’interno delle procedure di crisi e insolvenza (concordato preventivo, accordi di ristrutturazione, composizione negoziata) e permette di negoziare con l’Erario un pagamento parziale e/o dilazionato dei debiti tributari e contributivi.

Negli ultimi anni la normativa in materia è stata evolutiva: dal vecchio art. 182-ter Legge Fallimentare si è passati alle disposizioni del Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (CCII, D.Lgs.14/2019), più volte corretto (da ultimo col D.Lgs. 83/2022 e D.Lgs. 136/2024). Inoltre, nuovi strumenti stragiudiziali come la Composizione Negoziata (DL 118/2021) hanno introdotto l’idea di facilitare accordi anche senza procedure formali.

Ecco un quadro delle novità normative fino a maggio 2025 e di come utilizzare la transazione fiscale:

Quadro Generale: cos’è e chi può accedere

Cos’è la transazione fiscale: È un accordo tra il debitore e l’Amministrazione finanziaria (Agenzia Entrate, Agenzia Dogane, AdER) in cui il Fisco accetta di rinunciare a una parte dei propri crediti o di essere pagato in modo dilazionato, nell’ambito di un piano di risanamento dell’impresa. In cambio, l’Erario riceve tipicamente più di quanto otterrebbe in caso di fallimento/liquidazione forzata dell’impresa. È dunque uno strumento di composizione della crisi in cui anche il Fisco partecipa come creditore che può votare (nel concordato) o aderire (nell’accordo di ristrutturazione).

Chi può accedere: La transazione fiscale è riservata agli imprenditori (commerciali o agricoli) in stato di crisi o insolvenza, ossia soggetti “fallibili” coinvolti in procedure concorsuali:

• Concordato Preventivo (artt.84 e 88 CCII): l’azienda propone un piano ai creditori (liquidatorio o in continuità) e include una proposta di pagamento ridotto ai crediti tributari.
• Accordo di Ristrutturazione dei Debiti (art.61 e 63 CCII): accordo omologato dal tribunale con creditori rappresentanti almeno il 60% dei debiti, che può includere l’adesione del Fisco a un trattamento degradato.
• Composizione Negoziata (art.23 CCII e DL 118/2021): procedura stragiudiziale assistita da un esperto. Novità: dal settembre 2024 anche in questa fase “prenegoziale” è possibile proporre una transazione fiscale preliminare (vedi infra “Novità normative”).
• Piani di Risanamento soggetti ad omologazione (nuovo art.64-bis CCII) introdotti dalla riforma 2022: anch’essi possono prevedere accordi col Fisco.

Sono esclusi invece i privati consumatori e gli enti non commerciali (che non falliscono e hanno altre procedure, es. il “piano del consumatore” dove però non c’è transazione fiscale se non pagando integralmente IVA e ritenute per legge). Per PMI e microimprese, l’accesso è possibile se rientrano nei parametri di fallibilità (attivo > €300k, debiti > €500k, ecc.), altrimenti ricadono nelle procedure di sovraindebitamento. In pratica, qualsiasi SRL o impresa medio-grande in crisi può tentare la via della transazione fiscale, mentre il piccolo imprenditore individuale sotto soglia userà la composizione negoziata o la liquidazione del sovraindebitato, che non prevedono sconti sui tributi salvo esdebitazione finale per incapienza.

Novità normative 2023-2025: più flessibilità e tributi locali

La transazione fiscale, originariamente limitata e poco efficace, è stata gradualmente potenziata:

• Delega Fiscale 2023 (L. 111/2023): ha previsto l’estensione della transazione anche ai tributi locali (IMU, TARI, addizionali) in futuri interventi. Al maggio 2025, tale estensione non è ancora attuata: transare i tributi locali non è possibile (devono essere pagati integralmente a meno di specifiche norme), ma è attesa un’evoluzione.
• Cram-down più difficile: La L.197/2022 (Bilancio 2023) e il DL 145/2023 conv. L.5/2024 hanno introdotto condizioni più stringenti per l’omologazione forzata del concordato con voto contrario del Fisco (c.d. cram-down fiscale). Oggi, se il Fisco dice “no” al piano, il tribunale può comunque omologare solo se la proposta prevede il pagamento di almeno il 20% del credito fiscale chirografario o, se inferiore, una percentuale non inferiore a quella media degli altri chirografari. Questo per evitare che il giudice approvi concordati con il Fisco troppo penalizzato. È un irrigidimento rispetto al passato.
• INPS e contributi: L’art.63 CCII prevede la transazione contributiva con l’INPS e altri enti previdenziali, parallela a quella fiscale. Una novità pratica è che dal 2023-24 la competenza decisionale è stata ricondotta agli enti stessi (prima serviva un placet ministeriale). L’INPS, con Messaggio n.3553/2024, ha chiarito di poter aderire a transazioni con gli stessi criteri del Fisco, estesi ai contributi.
• Correttivo-ter CCII (D.Lgs. 136/2024): in vigore da fine settembre 2024, ha introdotto importanti novità:
  • Ha espressamente confermato che la transazione fiscale è compatibile anche con il concordato preventivo in continuità aziendale (prima qualche dubbio interpretativo sul fatto che fosse solo per liquidatori). Ora è chiaro: si può proporre stralcio fiscale anche se l’azienda prosegue l’attività.
  • Ha precisato meglio la regola del cram-down, come detto sopra.
  • Art.23 CCII comma 2-bis (dal 28/9/2024) – Transazione fiscale nella Composizione Negoziata: Grande novità: durante la composizione negoziata (fase stragiudiziale volontaria, con nomina di esperto), l’imprenditore può proporre un accordo transattivo al Fisco sui debiti tributari. Prima ciò era precluso: bisognava necessariamente accedere a una procedura “formale” (accordo di ristrutturazione o concordato) per avere un accordo fiscale. Ora invece si può, già in sede negoziale, formulare al Fisco una proposta di transazione. Le condizioni previste:
    • Riguarda tutti i tributi statali (Agenzia Entrate, Dogane) e relativi carichi affidati ad AdER. Inclusa l’IVA: è ammesso il taglio anche del capitale IVA, tranne la parte di spettanza UE (quella minima dello 0,3% che deve restare, ma quasi tutta l’IVA nazionale può essere falcidiata). Ciò è rivoluzionario, perché storicamente l’IVA era intoccabile salvo prove di trattamento non peggiore del fallimento. Ora, in negoziazione, si può proporre di pagarne solo una parte.
    • Non include i contributi INPS/INAIL in questa fase: il comma parla di accordo con le “Agenzie fiscali”, escludendo espressamente gli enti previdenziali. Quindi, durante la composizione negoziata si possono trattare i debiti fiscali ma non quelli contributivi (per i quali si potrà intervenire eventualmente in concordato).
    • Va corredata da due relazioni indipendenti: una di un professionista esperto che attesta che l’offerta al Fisco è conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale; un’altra di un revisore che certifichi i dati aziendali. Questi allegati servono a dare credibilità e trasparenza alla proposta.
    • Efficacia: L’accordo transattivo non ha immediata efficacia vincolante, perché la composizione negoziata non prevede omologazione giudiziaria. Diventerà effettivo solo se l’azienda poi formalizza un concordato o accordo omologato che incorpora quella transazione. Tuttavia, presentare la proposta prima consente di non perdere tempo e di facilitare le successive procedure (ad es. se poi si fa un concordato semplificato liquidatorio, è richiesto che siano state esperite trattative con il Fisco durante la negoziazione).
    • Limiti pratici: Va notato che l’adesione del Fisco in sede negoziale non è garantita; manca una formalizzazione giurisdizionale immediata. Inoltre, i contributi restano fuori: un ostacolo per chi ha grosse pendenze INPS.

Questa norma in sostanza arricchisce la composizione negoziata – che finora serviva solo a prendere tempo e cercare accordi informali – di uno strumento concreto per trattare il capitolo fiscale. È un importante passo verso la prevenzione della crisi, perché l’imprenditore può trovare un’intesa col Fisco prima di cadere in insolvenza conclamata.

Vantaggi e limiti della transazione fiscale

Vantaggi principali:

• Stralcio parziale del debito: si possono ridurre anche le imposte dovute, non solo sanzioni e interessi. Ad esempio, proporre di pagare il 40% dell’IVA e 0% sanzioni, se si dimostra che in fallimento il Fisco non prenderebbe nulla – in tal caso potrebbe accettare.
• Dilazione ultralegale: si possono prevedere piani di pagamento più lunghi e flessibili rispetto alle rateazioni normali, purché coerenti col piano di risanamento (es. pagamenti in 5-6 anni, magari con step-up).
• Blocco delle azioni esecutive: la presentazione di una domanda di concordato o accordo con transazione fiscale attiva le protezioni concorsuali (stay delle azioni esecutive) e consente all’impresa di operare mentre negozia.
• Omologazione sostitutiva del voto: nel concordato, se il Fisco non aderisce ma la proposta era conveniente, il tribunale può imporre il cram-down (salvo rispetto parametri di legge, come visto). Quindi c’è possibilità di successo anche senza assenso totale dell’Erario, purché la proposta sia “fair”.

Limiti e criticità:

• Necessità di una procedura concorsuale: la transazione fiscale non esiste “da sola”. Deve essere inserita in un concordato o accordo di ristrutturazione omologato, o ora in una composizione negoziata (dove però da sola non vincola). Ciò comporta costi (advisors, tribunale) e richiede requisiti (stato di crisi conclamato).
• Vincoli su IVA e ritenute: sebbene attenuati, restano vincoli. In concordato e accordo, la regola generale è che IVA e ritenute non versate possono essere falcidiate solo se il Fisco è trattato non peggio dei chirografari e se c’è attestazione di migliore soddisfazione rispetto al fallimento. Quindi serve sempre una perizia di attestazione forte. L’orientamento UE è che l’IVA possa essere stralciata solo quando il debitore è incapiente (altrimenti si rischia aiuto di Stato); su questo bilanciamento vigila anche la Corte dei Conti.
• Adesione enti previdenziali separata: La transazione fiscale non copre automaticamente i contributi. Bisogna parallelamente fare una proposta all’INPS (transazione contributiva) e ottenere anche lì consenso o cram-down (il CCII permette il cram-down anche sull’INPS alle stesse condizioni percentuali).
• Meritevolezza: Se l’impresa ha già frodato il Fisco, è difficile che AE accetti stralci; inoltre, in camera di consiglio, i giudici valutano con rigore le proposte che abbattono tributi: se percepiscono opportunismo (ad es. l’impresa ha attivi nascosti), l’omologa può saltare.

Applicazione pratica: quando e come usarla

Esempio 1 – Concordato preventivo in continuità: Una S.r.l. manifatturiera ha debiti tributari per 1 milione (in parte IVA, in parte IRES) e altri debiti verso fornitori per 2 milioni. L’azienda è in crisi ma ha un piano di rilancio con nuovo investitore. Propone un concordato in continuità dove offre il 30% ai chirografari. Nel piano inserisce la proposta di transazione fiscale: pagare, ad esempio, 50% dell’IVA e 20% di IRES, dilazionati in 5 anni, e integralmente i debiti INPS su 2 anni (essendo prededucibili). L’Agenzia Entrate voterà su questa proposta. Se vota sì, il concordato viene omologato con quei tagli; se vota no ma la maggioranza di creditori sì, il tribunale potrebbe imporla se soddisfa il test di convenienza per il Fisco (cioè se in fallimento il Fisco prenderebbe meno del 20% offerto). Così l’azienda ridurrebbe di centinaia di migliaia di euro il suo debito fiscale, tornando solvibile.
Esempio 2 – Composizione negoziata: Un’impresa commerciale medio-piccola accumula 300k € di debiti IVA e ritenute, ed è a rischio insolvenza. Avvia la composizione negoziata nel 2025. Durante le trattative, grazie al nuovo art.23 c.2-bis CCII, propone all’Agenzia delle Entrate un accordo: pagare 100k su 300k (il 33%) in 4 anni, come stralcio tombale. Ottiene un accordo transattivo preliminare (magari con lettera d’intenti), allegando le relazioni di un attestatore e di un revisore che certificano che il 33% è più di quanto i creditori prenderebbero in liquidazione (dove l’attivo stimato farebbe recuperare solo il 10%). Questo accordo poi verrà inserito nel concordato semplificato che l’impresa presenterà se la negoziazione non risolve la crisi. Il vantaggio è che il percorso è più rapido e l’impresa ha già in tasca l’assenso del Fisco prima ancora di formalizzare la procedura.

Trend Giurisprudenziale recente: La giurisprudenza è sempre più favorevole a considerare la transazione fiscale come strumento utile anche in ambito penale. La Cassazione Penale, sez. III, sent. n. 44519/2024 ha stabilito che se un contribuente, condannato per reati tributari (es. omesso versamento IVA), raggiunge un accordo di ristrutturazione del debito tributario omologato, questo riduce proporzionalmente il profitto del reato confiscabile dallo Stato. In altri termini, anche se l’accordo è successivo alla condanna definitiva, il giudice dell’esecuzione dovrà ridurre la confisca per equivalente in misura corrispondente al debito fiscale stralciato. Ciò per rispettare il principio di proporzionalità: non si può confiscare allo stesso soggetto più di quanto effettivamente è tenuto a pagare dopo l’accordo col Fisco. Differenza col semplice piano di rateazione: la Cassazione ha distinto che un piano di dilazione ordinaria non incide sul quantum del debito (lo dilaziona soltanto), quindi non obbliga a ridurre la confisca; mentre un accordo transattivo con stralcio sì. Questa pronuncia incoraggia, indirettamente, i contribuenti imputati per reati tributari gravi a trovare un accordo col Fisco: pur non estinguendo il reato (che richiede il pagamento integrale prima del dibattimento, ai sensi del D.Lgs. 158/2015), consente di limitare le sanzioni patrimoniali.

Conclusione: La transazione fiscale è uno strumento sofisticato ma potentissimo: di fatto consente un “condono negoziato” cucito sulla situazione specifica dell’azienda, in un quadro giudiziale. Dopo le riforme 2022-2024, è divenuta più accessibile e flessibile (anche se il Fisco rimane un creditore notoriamente severo nelle valutazioni). Per le PMI in difficoltà serie, valutare una transazione fiscale può significare la differenza tra fallire oppure risanarsi pagando solo una parte dei debiti. Naturalmente, va ponderata con consulenti specializzati e richiede di aprire una procedura concorsuale, con tutti i pro e contro che ciò comporta.

5) Analisi per Tipologia di Debito Fiscale: IVA, Imposte dirette, INPS, ecc.

In questa sezione analizziamo come le novità 2025 e gli strumenti di gestione del debito fiscale si applicano alle varie categorie di tributi e contributi. Ogni tipologia di debito presenta infatti peculiarità normative e operative. È importante per un’azienda distinguere la natura dei propri debiti tributari, perché le soluzioni (agevolazioni, piani di rientro, transazioni) possono variare.

Di seguito, per ciascuna categoria (IVA, IRES/IRPEF, IRAP, contributi previdenziali, accertamenti esecutivi e ruoli) evidenziamo gli aspetti salienti:

Debiti IVA (Imposta sul Valore Aggiunto)

Caratteristiche: L’IVA è un tributo comunitario considerato particolarmente “sensibile”. Non versare l’IVA riscossa configura non solo un debito ma anche potenzialmente un reato penale (omesso versamento IVA oltre soglia €250k, art.10-ter D.Lgs.74/2000). Pertanto, storicamente il legislatore ha riservato un trattamento cauto ai debiti IVA:

• Nelle rottamazioni, l’IVA è sempre stata inclusa tra i carichi definibili (essendo affidata ad AdER come qualsiasi imposta), quindi anche la rottamazione-quater copre l’IVA dovuta: il contribuente paga solo l’imposta (senza sanzioni né interessi di mora) e può rateizzare secondo il piano agevolato. Ciò rappresenta un grosso vantaggio perché l’IVA evasa subisce normalmente sanzioni 30% + interessi ~4% annui: con la definizione, tutto ciò è azzerato.
• Nei condoni integrali (come lo stralcio 1000 €), l’IVA in quei mini-importi è stata cancellata come gli altri tributi, senza eccezioni.
• Nelle transazioni fiscali, l’IVA poteva essere ridotta solo a certe condizioni stringenti. La novità 2024 (transazione in composizione negoziata) addirittura consente di falcidiare l’IVA quasi totalmente – salvo la minima parte di competenza UE (circa 0,3%). Questo segna un cambio di approccio: si riconosce che, in situazioni di crisi, anche l’IVA può essere trattata come un debito da ristrutturare pur di salvare l’azienda o ottimizzare il realizzo.
• Attenzione penale: Va però sottolineato che, se c’è un procedimento penale in corso per omesso versamento IVA, pagare tramite rottamazione o transazione non estingue di per sé il reato. L’estinzione del reato richiede il pagamento integrale del debito (anche attraverso ravvedimento operoso) prima della dichiarazione di apertura del dibattimento. Quindi, se l’obiettivo è evitare condanne, serve pagare tutto l’IVA dovuta (anche con interessi e sanzioni eventualmente). Le definizioni agevolate aiutano a ridurre l’esborso, ma sul piano penale il giudice valuterà caso per caso se il saldo parziale è sufficiente ad escludere il dolo o a concedere attenuanti. La citata Cass.44519/2024 almeno garantisce che la sanzione patrimoniale (confisca) sarà ridotta proporzionalmente se c’è stata una transazione post-condanna.
• Novità 2025 specifiche: Non vi sono misure ad-hoc per l’IVA nella LdB 2025 se non quelle generali (es: possibilità di maggiori rate e la transazione in composizione negoziata). Un’azienda con debiti IVA può dunque:
  • Usufruire della riammissione rottamazione-quater se era decaduta, per pagare solo l’imposta e non incorrere in sanzioni.
  • Chiedere un piano di rateazione fino a 120 rate (se l’importo è consistente) per spalmare il pagamento.
  • In caso di crisi grave, proporre una transazione fiscale per pagarne una parte. Ricordando che l’IVA è prioritaria: conviene offrire al Fisco una percentuale significativa sul debito IVA per ottenere consenso.

Esempio: Una PMI commerciale deve €200.000 di IVA non versata per 2021-2022. Se rientra nella rottamazione-quater, pagherà 200k (capitale) senza sanzioni 30% (€60k) né interessi (~€10k): risparmio ~70k, da pagare in 5 anni. Se invece non ha aderito alla rottamazione, potrà comunque rateizzare 200k in 10 anni (nuove regole). Se però l’azienda è insolvente, in un concordato potrebbe offrire magari €100k sugli €200k (50%) e il resto nulla: l’esito dipenderà da quanto quell’offerta risulta conveniente rispetto alla liquidazione.

Conclusione IVA: Massima attenzione perché l’IVA è un debito “pericoloso”. Le nuove norme danno più strumenti per gestirlo (rate lunghe, eventuale stralcio concordatario), ma rimane l’obbligo morale e giuridico di versarla. L’Agenzia Entrate è tendenzialmente severa: difficilmente accetterà transazioni con percentuali troppo basse su IVA salvo evidenza che il fallimento frutterebbe zero.

Debiti da Imposte Dirette: IRES e IRPEF

IRES (società) e IRPEF (ditte individuali/soci): I debiti derivanti dalle imposte sui redditi seguono logiche simili, con alcune differenze se trattasi di ritenute o imposte proprie:

• Ritenute non versate: Se l’impresa ha omesso di versare ritenute operate (es. ritenute dipendenti, collaboratori), quelle sono equiparate all’IVA come “tributi non propri” e beneficiano di trattamento simile: nelle transazioni, l’abbuono è storicamente vietato salvo eccezioni, nelle rottamazioni invece sì (non paghi sanzioni e interessi su ritenute) perché l’AdER ha il carico complessivo.
• IRES/IRPEF proprie: Debiti da dichiarazioni (es. saldo o acconto non versato, cartella per Unico) possono essere tranquillamente rottamati (niente sanzioni/interessi) come gli altri. In transazione fiscale, l’IRES/IRPEF è falcidiabile (essendo tributo proprio, non soggetto a restrizioni comunitarie). Un concordato può facilmente proporre di pagare ad esempio 20% dell’IRES dovuta. Il Fisco valuterà solo la convenienza economica.
• Addizionali IRPEF regionali/comunali: Queste rientrano nei ruoli se non pagate, e sono rottamabili. Nella transazione fiscale formalmente attuale, i tributi locali non sono inclusi (finché non attuano delega): ciò significa che se si fa un accordo di ristrutturazione, bisogna escludere (o pagare integralmente) l’addizionale locale per non avere intoppi. Tuttavia, sono importi spesso modesti.

Novità 2025 per imposte dirette:

• La riduzione IRES premiale al 20% (v. sezione 1) riguarda il futuro reddito 2025: un’azienda virtuosa pagherà meno imposte, quindi avrà meno probabilità di incorrere in debiti IRES non versati. È un incentivo preventivo.
• Sul lato riscossione, le stesse considerazioni: più rate possibili, etc.
• Non c’è una definizione agevolata specifica per IRPEF/IRES in LdB 2025, ma vale la rottamazione-quater (in cui rientrano molte cartelle per imposte da dichiarazione, accertamenti esecutivi su IRES/IRPEF).
• Un caso particolare: rateizzazione degli avvisi bonari per imposte dirette – se un contribuente ha avuto un controllo automatizzato della dichiarazione e non paga, può definire col 10% di sanzioni e rate in 8 rate. La LdB 2023 aveva esteso questa definizione anche per anni pregressi, ma ad oggi è tornato in vigore il regime ordinario. È importante non confondere: avviso bonario (pre-ruolo) non è “rottamabile”, ma spesso conviene aderirvi per evitare la cartella.

IRAP: L’IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) è gestita dall’Agenzia Entrate ma è tributo locale di competenza regionale. In passato c’erano dubbi se potesse essere inclusa nella transazione fiscale (visto che la legge fallimentare citava solo tributi amministrati da AE e Agenzia Dogane). Il CCII ora prevede espressamente la transazione su “tutti i tributi amministrati dalle Agenzie fiscali” – l’IRAP è amministrata dall’Agenzia Entrate, quindi sì, transabile. E ovviamente rottamabile in cartella. Quindi un debito IRAP segue le stesse vie di IRES.

Conclusione imposte dirette: Per un’azienda, i debiti da dichiarazioni dei redditi possono essere affrontati con rottamazioni (sconto su sanzioni) o transazioni (sconto sul capitale) se in crisi. Non pagare IRES/IRPEF non è reato (salvo dichiarazione fraudolenta), quindi c’è meno rigidità: il Fisco può essere più disposto a tagli in procedure, soprattutto se sono crediti chirografari. L’importante è valutare l’eventuale convenienza offerta. L’obiettivo del Fisco è sempre incassare almeno quanto incasserebbe liquidando coattivamente l’impresa.

Contributi Previdenziali (INPS, INAIL) e Altri contributi obbligatori

Natura del debito: I contributi previdenziali dovuti a INPS (per dipendenti, gestione artigiani/commercianti, ecc.) e i premi assicurativi INAIL sono debiti di natura diversa dalle imposte, ma spesso per l’azienda rappresentano “debiti verso l’erario” altrettanto pesanti. Spesso confluiscono anch’essi in cartelle esattoriali emesse a seguito di avvisi di addebito INPS non pagati. Elementi chiave:

• Rottamazione cartelle: I contributi previdenziali affidati ad AdER possono essere rottamati alle stesse condizioni delle imposte. Dunque, se un’impresa ha cartelle per mancato versamento di contributi dipendenti 2018, aderendo alla definizione agevolata paga solo la quota capitale dei contributi + (eventualmente) un 2% annuo di interessi dal 2023. Le sanzioni civili e gli interessi di mora vengono sgravati. Questo è stato un aiuto notevole per chi aveva accumulato contributi non pagati, su cui maturano altrimenti pesanti sanzioni civili (fino al 40% annuo, poi ridotte al tasso legale dopo 12 mesi di ritardo).
• Transazione contributiva: Nel concordato o accordo, l’azienda può proporre un trattamento anche per i debiti INPS. L’art.63 CCII consente all’INPS di aderire a piani dove i crediti contributivi vengono parzialmente soddisfatti. Una differenza: prima era discusso se i contributi fossero sempre privilegiati e dovessero essere pagati per intero; il CCII prevede che anche i contributi possano essere degradati a chirografari per la parte che eccede il soddisfacimento in liquidazione. Ad esempio, contributi per €100k con attivo da liquidare insufficiente potrebbero essere parzialmente non pagati in concordato. L’INPS ha ora strutture interne per valutare queste proposte (Commissioni centrali). Inoltre, l’INPS ha chiarito di considerare applicabile l’art.63 anche ai premi INAIL e contributi ai vari fondi (ex INPDAP, Casse professionali pubbliche) di pertinenza.
• Composizione negoziata: Come detto, la norma 2024 non include INPS nella transazione fiscale in sede negoziale. Quindi nella fase di trattativa stragiudiziale non c’è uno strumento analogo per i contributi. Resta però la possibilità di chiedere all’INPS una rateazione amministrativa dei contributi (l’INPS può dare fino a 24 rate per debiti in fase amministrativa, e AdER può dare fino a 120 rate come sappiamo una volta in cartella).
• DURC e contributi rateizzati: Un punto cruciale per le imprese è il DURC: se l’azienda ha debiti contributivi, finché sono in essere, il DURC risulta irregolare (impedendo lavori pubblici, agevolazioni, ecc.). Tuttavia, con rottamazione o transazione in corso, la legge sospende gli effetti negativi: in rottamazione-quater, finché si rispettano le rate, il DURC è considerato regolare. Anche con un concordato o accordo aperto, l’INPS rilascia DURC provvisorio se c’è un piano attestato e si versano regolarmente eventuali contributi correnti.
• Novità LdB 2025: Nessuna misura specifica su contributi, se non il già citato Fondo incapienti (che in teoria potrebbe coprire anche procedure dove ci sono contributi, perché l’esdebitazione riguarda debiti di ogni tipo, inclusi quelli verso INPS).

Sintesi contributi: L’azienda con debiti contributivi dispone di:

• Rottamazione quater (se rientrava) per sgravare sanzioni civili e diluire l’onere.
• Rateazione ordinaria con AdER (84-120 rate).
• Eventuale transazione (riduzione parziale) se entra in concordato o accordo.
• Attenzione a mantenere regolare il DURC con questi strumenti.

Va tenuto presente che le sanzioni civili sui contributi non pagati non sono vere “sanzioni” amministrative ma somme aggiuntive a titolo risarcitorio, però la rottamazione le equipara alle sanzioni tributarie e le stralcia. Questo ha permesso a tante imprese edili, ad esempio, di rientrare in regola risparmiando decine di migliaia di euro di penali INPS.

Accertamenti Esecutivi e Ruoli (debiti da controlli)

In questa categoria rientrano i debiti risultanti da atti impositivi contestati o definitivi:

• Avvisi di accertamento esecutivi dell’Agenzia delle Entrate (per imposte dirette, IVA) non pagati: dopo 60 giorni dalla notifica, se non si fa ricorso, l’atto diventa esecutivo e dopo ulteriori 30 giorni è affidato ad AdER per la riscossione coattiva. Di fatto, equivale a una cartella esattoriale.
• Avvisi di addebito INPS: analogamente, titolo esecutivo immediato per contributi.
• Ruoli: elenchi di debiti formati dall’ente creditore e consegnati ad AdER, che emette la cartella di pagamento. I ruoli possono derivare da svariati atti: dichiarazioni non pagate, controllo automatizzato (art.36-bis DPR600) o formale (36-ter), accertamenti definitivi, verbali doganali, ecc.

Gestione di questi debiti:

• Se l’atto non è stato impugnato e i termini sono decaduti, ormai il debito è definitivo. La cartella di pagamento o l’avviso di addebito sono esigibili. Da qui in poi, per il contribuente le opzioni sono quelle della riscossione: rateizzare o rottamare (se rientra nel periodo definibile).
• Se l’atto è impugnato in contenzioso (liti pendenti): in quel caso il debito è sospeso in attesa di sentenza. Non rientra nella rottamazione (che riguarda ruoli esecutivi). Esisteva nel 2023 la “definizione agevolata delle liti” che permetteva di chiudere pagando un forfait in base all’esito di primo/secondo grado. Adesso, nel 2025, chi ha cause pendenti deve attendere l’esito oppure tentare accordi transattivi in sede di conciliazione giudiziale (ordinaria). Non c’è una sanatoria liti in corso.
• Accertamenti con adesione e acquiescenza: La LdB 2023 aveva previsto la chance di definire con sanzioni ridotte anche atti non impugnati. Oggi vige il regime ordinario: se arriva un avviso di accertamento, lo si può definire per adesione con l’ufficio (sconto sanzioni a 1/3) o pagando entro 60 gg con sanzioni ridotte a 1/3 (acquiescenza), anche rateizzando in 8 rate. Questi istituti ordinari consentono di ridurre le penalità in modo contenuto rispetto a rottamazioni, ma comunque da considerare per evitare il contenzioso.
• Novità: con la riforma del processo tributario (L.130/2022) è stata incentivata la conciliazione giudiziale: in appello è possibile conciliare con riduzione sanzioni al 50% e in Cassazione al 20%. Ciò può essere un modo di definire le liti pendenti riducendo gli importi dovuti senza dover aspettare una pace fiscale legislativa.

Esempio pratico: Un avviso di accertamento IRPEF 2022 notificato a un imprenditore individuale:

• Se non ha fatto ricorso entro 60 gg, dal 61° giorno l’atto è esecutivo, gli arriverà un intimazione a pagare e poi il carico va in cartella. A quel punto, può rottamare (se rientra nelle date) o rateizzare.
• Se ha presentato ricorso: il debito è sospeso ex lege per i 1º 9 mesi, poi può essere iscritto a ruolo provvisoriamente al 50%. Ma se confida di vincere la causa, niente definizione agevolata disponibile oggi. Potrebbe valutare di conciliare in primo grado (sanzioni ridotte 1/3).
• Se vuole evitare il processo, può ancora cercare un accordo con l’ufficio: con l’adesione pre-contenzioso (ma entro 20 gg dal ricorso, oppure in via amministrativa entro 90 gg dalla notifica dell’atto). L’adesione speciale 2023 con sanzioni 1/18 è scaduta.

Nota su Ruoli speciali: Alcuni debiti come quelli per dazi doganali o IVA all’importazione hanno normative proprie e a volte non sono inclusi nelle definizioni agevolate generali (lo erano comunque nella quater, credo di sì se affidati ad AdER). Inoltre, multe stradali: erano escluse dall’azzeramento automatico, ma rottamabili per la parte interessi e maggiorazioni. Nella rottamazione-quater, le multe stradali si potevano definire pagando la sanzione originaria e senza interessi di mora e maggiorazioni (queste ultime sono equiparate a sanzioni e quindi tolte). Dunque, anche imprese con flotte aziendali e multe possono averne beneficiato.

Conclusione su accertamenti/ruoli: L’azienda deve monitorare lo stato dei debiti:

• Se sono in contenzioso, valutare i pro e contro di continuare la lite o definire con strumenti ordinari (conciliazione, adesione).
• Se sono in fase di riscossione (cartella/ruolo): allora tutte le misure di riscossione si applicano (rate, rottamazioni, sospensioni, ecc.).
• Le novità 2025 sul processo tributario (non oggetto primario qui) come il giudice monocratico in Cassazione per importi < 50k, o il rafforzamento dell’ADR tributario, creano un contesto dove definire bonariamente è incoraggiato.

Focus: PMI e Microimprese vs Grandi Imprese

Le PMI, specialmente le micro e piccole imprese, sono spesso quelle che accumulano debiti fiscali più difficilmente gestibili, perché possono incappare in crisi di liquidità che le portano a rinviare pagamenti IVA, INPS o imposte. Le misure di cui sopra hanno efficacia diversa a seconda della dimensione aziendale:

• Microimprese individuali (ditte individuali, artigiani): Hanno accesso alle rottamazioni e rate come tutti. Inoltre, se sotto soglia di fallibilità, possono accedere alle procedure di sovraindebitamento con possibili esdebitazioni totali (casi di incapienza). Spesso per loro il collo di bottiglia è il DURC: se un artigiano edile ha debiti INPS, non prende lavori. La rottamazione-quater in questi casi ha salvato molte posizioni consentendo DURC regolare pagando solo il minimo. Le microimprese con debiti enormi (magari ditte individuali con 500k € di cartelle) possono ricorrere al piano del consumatore o liquidazione del sovraindebitato. Il Fondo incapienti 2025 aiuterà qualche caso disperato pagando le spese di procedura.
• PMI societarie (SRL, SNC): Hanno la possibilità del concordato e transazione fiscale, cosa non disponibile per l’imprenditore individuale non fallibile. Se la situazione è recuperabile, spesso la via è: rottamazione se possibile (per sgravare sanzioni) + rateazione per gestire il resto. Se invece il debito è insostenibile, valutare accordo di ristrutturazione o concordato per tagliare il monte debitorio. Le PMI però soffrono i costi delle procedure concorsuali – non sempre conviene farle per pochi debiti. Ecco perché il legislatore con la composizione negoziata e transazione prenegoziale ha cercato di creare una soluzione più agile e meno costosa per le piccole rispetto al concordato pieno.
• Grandi imprese: Di solito hanno meno bisogno di rottamazioni perché tendono ad essere più regolari (pena responsabilità contabili degli amministratori), ma in caso di crisi utilizzano accordi di ristrutturazione e transazioni. Le grandi imprese riescono ad ottenere a volte trattamenti ad hoc: si pensi alle transazioni fiscale “mega” per aziende strategiche (Alitalia e simili) dove lo Stato ha accettato forti abbattimenti. Tuttavia, la legge è uguale per tutti: formalmente le regole di transazione e concordato sono le stesse. Una differenza: la grande impresa spesso ha debiti verso erario come percentuale minore del totale, quindi in concordato il Fisco è un creditore tra tanti e la sua opposizione può essere superata.

Importante per tutte le imprese (soprattutto PMI): Mantenere sempre un dialogo con l’Agenzia Entrate e l’AdER. Oggi esistono sportelli dedicati (come “Sportello Amico” di AdER) dove il contribuente può esporre le difficoltà e ricevere assistenza su rateazioni o altre soluzioni. La cultura sta cambiando: dall’opposizione Fisco-contribuente si cerca di passare a un rapporto collaborativo. Le nuove norme (ad es. possibilità di transigere in negoziazione) vanno in questa direzione.

6) Casi Pratici di Gestione del Debito Fiscale: Simulazioni

Per comprendere meglio l’applicazione concreta delle misure e strategie descritte, presentiamo alcuni casi d’uso realistici riguardanti imprese con debiti fiscali. Ogni caso evidenzia la problematica iniziale e la soluzione adottata, passo per passo.

Caso 1: PMI commerciale con debiti IVA e IRES – Rottamazione e Rateazione

Scenario: La Alfa S.r.l., commercio all’ingrosso, ha subito nel 2020-2021 un calo di fatturato. Per far fronte ai costi, non ha versato circa €80.000 di IVA e €20.000 di ritenute IRPEF dipendenti. Inoltre, ha un debito da accertamento IRES 2018 (definitivo) di €50.000 tra imposta e sanzioni. Tutto è confluito in cartelle esattoriali notificate nel 2022-23. Totale debito con AdER: ~€150.000 (inclusi interessi e sanzioni).

Problemi: L’azienda rischia pignoramenti, e non è in regola col DURC (essendoci ritenute non versate equiparate a contributi in termini di regolarità fiscale). Non ha liquidità per pagare in soluzione, ma potrebbe sostenere rate trimestrali grazie a una ripresa nel 2024.

Soluzione adottata:

• Aderisce alla Rottamazione-quater (2023) per tutte le cartelle 2000-6/2022. Ci rientrano l’IVA e le ritenute non versate (affidate nel 2021) e l’accertamento IRES (ruolo 2022). Con la rottamazione:
  • Stralcia sanzioni e interessi di mora. Su €150k lordi, l’azienda calcola che dovrà pagare solo circa €110.000 di quota capitale (80k IVA + 20k ritenute + 10k imposta IRES residua; le sanzioni IRES 40k si azzerano).
  • Ottiene un piano in 18 rate (quater consente fino a 18 rate in 5 anni). Prima rata versata 31/10/2023 (poi prorogata a 30/11/2023), seconda a 30/11 (prorogata 31/12), poi febbraio, maggio 2024 ecc. Importo singola rata ~€6.100.
  • Con l’adesione, l’Agenzia Entrate-Riscossione sospende gli eventuali pignoramenti in corso e l’azienda può richiedere il DURC regolare (in quanto in definizione agevolata).
• A fine 2023, Alfa S.r.l. ha un problema: non riesce a pagare interamente le prime due rate entro il 31/12/2023 (ha pagato solo una parte). Rischia la decadenza. Fortunatamente, sfrutta la riammissione 2024 (DL Milleproroghe) presentando domanda a marzo 2024 e versando entro luglio 2024 gli arretrati. Viene così riammessa in rottamazione.
• Da agosto 2024 in poi, Alfa paga puntualmente le rate trimestrali restanti (agosto, novembre 2024, ecc.). A maggio 2025 è in regola con i pagamenti secondo il nuovo piano.

Risultato: Debito ridotto a €110k e dilazionato fino al 2027 senza interessi di mora né sanzioni. L’azienda ha evitato azioni esecutive e potuto continuare a operare (anche in appalti pubblici) grazie al DURC regolare. La riduzione del carico l’ha aiutata a tornare su basi finanziarie sostenibili. Entro il 2027 avrà estinto tutto il debito fiscale.

Considerazioni: Questo caso mostra il tipico utilizzo combinato di rottamazione e rateazione agevolata. La chiave è stata aderire per tempo e poi sfruttare la tolleranza (5 giorni) e la riammissione straordinaria quando hanno avuto difficoltà iniziali. Senza queste misure, Alfa S.r.l. avrebbe dovuto pagare 150k + interessi, o sarebbe andata incontro a pignoramenti (che avrebbero potuto farla fallire). Invece, con la “pace fiscale”, ha avuto ossigeno. Importante è stata la consulenza del commercialista, che li ha avvisati delle scadenze e delle proroghe normative.

Caso 2: Ditta individuale artigiana sovraindebitata – Esdebitazione dell’incapiente

Scenario: Bruno, artigiano idraulico individuale (ditta individuale), ha chiuso l’attività nel 2022 a causa di problemi di salute. Ha debiti fiscali e contributivi per ~€60.000 (vecchie cartelle per IRPEF personale, IVA non versata, INPS gestione artigiani). Non ha proprietà (vive in affitto) né redditi attuali (ha 64 anni, percepisce solo un modesto assegno sociale). È quindi un soggetto “incapiente” che non potrebbe comunque pagare i suoi debiti. In passato, Bruno ignorava le cartelle, non aderendo a rottamazioni. Ora, preoccupato da possibili azioni, chiede aiuto.

Problemi: Debito totalmente fuori portata, nessuna entrata per affrontarlo. Poiché non ha un’impresa attiva, non può accedere a concordato (non fallibile). Rimane esposto a potenziali esecuzioni su eventuali futuri introiti (es. se iniziasse a lavorare part-time, AdER potrebbe pignorargli il conto).

Soluzione adottata:

• Bruno si rivolge all’OCC (Organismo di Composizione della Crisi) locale (istituito presso la Camera di Commercio) e avvia una procedura di Liquidazione controllata del sovraindebitato con richiesta di esdebitazione del debitore incapiente (ex art.283 CCII).
• L’OCC verifica che Bruno soddisfi i requisiti: assenza di attivo liquidabile significativo (ha solo un’auto vecchia), meritevolezza (è sovraindebitato per aver dovuto pagare spese mediche, non per colpa grave o frodi), e che non possa offrire nulla ai creditori.
• Viene presentata istanza in tribunale. Il giudice apre la procedura; praticamente c’è poco o nulla da liquidare, ma si segue l’iter per verificare che non emergano beni nascosti.
• Novità 2025: Le spese di procedura (compenso minimo OCC, bolli) vengono coperte dal nuovo Fondo per incapienti, di cui Bruno ottiene l’accesso grazie alla segnalazione dell’OCC (che certifica che Bruno è in totale indigenza). Questo è decisivo: senza fondo, Bruno avrebbe faticato anche solo a pagare l’OCC.
• Dopo i tempi di legge, il Tribunale emette il decreto di esdebitazione di Bruno: tutti i suoi debiti, incluse cartelle esattoriali, sono cancellati. Viene previsto il monitoraggio di 4 anni: se Bruno entro 4 anni dovesse, per assurdo, vincere alla lotteria o ricevere un’eredità sostanziosa, dovrà destinare ai creditori fino al 10% di quanto dovuto originariamente. Se ciò non avviene, dopo 4 anni la liberazione diventa definitiva.

Risultato: Bruno è debit-free. Può ricominciare (magari lavorando in nero non è un bene per nessuno; ora può anche riemergere nel lavoro regolare senza temere pignoramenti). Ha ottenuto quella che in effetti è una “fresh start”: i €60k debiti fiscali sono stati azzerati.

Considerazioni: Questo è un caso estremo ma non raro: piccoli imprenditori sommersi da debiti che non pagheranno mai. La legge offre una via d’uscita (introdotta prima dalla L.3/2012 e ora consolidata nel CCII) che viene ulteriormente sostenuta dal fondo pubblico. Dal punto di vista del Fisco, è una perdita secca, ma si accetta perché comunque il debitore era inesigibile. Socialmente, evita che una persona resti ai margini in eterno. Bruno ha beneficiato indirettamente della novità 2025 (fondo incapienti) e direttamente dell’orientamento di policy che negli ultimi anni spinge all’esdebitazione dei soggetti meritevoli.

Caso 3: Azienda in crisi profonda – Concordato preventivo con transazione fiscale

Scenario: Gamma S.p.A., azienda manifatturiera (200 dipendenti), nel 2024 accumula debiti per 5 milioni € verso fornitori e banche, e 2 milioni € di debiti tributari (IVA 2023 non versata per 800k, IRAP e IRES per 600k, ritenute e contributi per 600k). La crisi di liquidità è dovuta al fallimento di un importante cliente che ha lasciato insoluti. Gamma è insolvente ma avrebbe un portafoglio ordini valido se ristrutturata. Un investitore sarebbe disposto a ricapitalizzare a condizione di ridurre drasticamente il debito pregresso.

Problemi: Non c’è alcuna possibilità di pagare integralmente 2M di debiti fiscali. Le rottamazioni non aiutano: la quater copriva fino a ruoli 2022, ma l’IVA 2023 e debiti 2024 non rientrano; e anche rottamando ciò che c’è a ruolo, resterebbe un importo enorme. Serve un taglio del debito. Inoltre, l’investitore vuole rilevare un’azienda pulita dai debiti.

Soluzione adottata:

• Gamma S.p.A. ricorre al Concordato Preventivo in continuità aziendale (art.84 CCII). Presenta un piano che prevede l’ingresso dell’investitore, la continuità dell’attività e il pagamento parziale dei debiti.
• Per quanto riguarda i debiti tributari e contributivi:
  • Propone una transazione fiscale: pagamento del 40% dell’IVA e delle imposte dirette chirografarie in 4 anni; pagamento integrale solo dei debiti con privilegio (es. ritenute trattenute ma non versate, considerate crediti privilegiati entro il valore dei beni) ma anch’essi dilazionati; stralcio totale di sanzioni e interessi.
  • Propone contestualmente una transazione contributiva all’INPS: pagamento 50% dei contributi omessi in 4 anni.
• A supporto, deposita le relazioni di un attestatore indipendente che certifica che il concordato offre ai creditori fiscali più di quanto otterrebbero in liquidazione (dove l’attivo stimato pagherebbe forse il 10%). Esegue anche la classe separata di voto per l’Erario come richiesto (nel concordato Gamma suddivide i creditori in classi).
• L’Agenzia Entrate e l’INPS valutano: vedono che il piano ha un investitore serio e che senza concordato la società fallirebbe, fruttando ben poco. Anche considerando la norma anti-cramdown (20%), la proposta di 40-50% supera quel minimo. Votano a favore in adunanza dei creditori.
• Il concordato viene omologato dal Tribunale. Con l’omologa, la transazione fiscale diventa vincolante: Gamma deve pagare il 40% di quei debiti fiscali secondo il piano. L’investitore apporta capitali freschi, in parte destinati anche a iniziare i pagamenti concordatari.
• Post omologa: Gamma versa le rate concordatarie al Fisco nei tempi previsti (ad esempio 10% subito a fine 2025, poi rate semestrali fino al 2028). Con questo, adempie agli obblighi e al termine del piano il tribunale dichiarerà eseguito il concordato, liberandola dal resto dei debiti.

Risultato: I 2 milioni di debiti fiscali sono stati ridotti a circa €800.000 (40% + contributi 50%) e dilazionati. Gamma S.p.A. ha evitato il fallimento, è stata rilevata dall’investitore e ha salvato posti di lavoro. Il Fisco ha accettato un sacrificio, ma razionale: meglio incassare 800k in 4 anni da un’azienda risanata, che magari 200k liquidando i pochi asset in fallimento.

Considerazioni: Questo caso illustra il pieno utilizzo della transazione fiscale e contributiva. È un caso da manuale di concordato in continuità con coinvolgimento positivo dell’Erario. Elementi che hanno favorito il successo:

• Una proposta seria e ben documentata (attestazione forte sulla convenienza).
• Un investitore disposto a mettere denaro (i concordati senza finanza esterna raramente soddisfano parametri per abbattere i debiti).
• Percentuali proposte al Fisco non esigue (40% è abbastanza appetibile in quelle circostanze).
• Un dialogo avviato informalmente anche grazie alla Composizione Negoziata: infatti Gamma, qualche mese prima di depositare il concordato, aveva attivato la composizione negoziata e (grazie alle modifiche del 2024) aveva già sondato l’adesione del Fisco alla stessa percentuale. Questo ha reso più spedito il percorso.

Senza questo strumento, Gamma sarebbe fallita con perdita totale per molti creditori. Con la transazione, c’è stata una soluzione win-win: l’azienda vive, il Fisco incassa parte significativa, l’investitore ha un’azienda ripulita (ha pagato la percentuale concordataria e azzerato contenziosi).

Caso 4: Piccola impresa decaduta dalla rottamazione – Riammissione 2025

Scenario: Delta SNC, piccola azienda di servizi, aveva aderito nel 2023 alla rottamazione-quater per €40.000 di cartelle (principalmente IRAP e INPS). Purtroppo, dopo aver pagato le prime 4 rate, a novembre 2024 ha avuto un calo commesse e non ha pagato la rata in scadenza. Essendo già trascorsi i 5 giorni di tolleranza, a fine 2024 Delta risulta decaduta dal beneficio: residuano ~€24.000 di debito e AdER potrebbe riprendere le azioni.

Problema: Delta è in ripresa a inizio 2025 e potrebbe pagare, ma se perde la rottamazione dovrà anche corrispondere sanzioni e interessi sospesi. Vuole assolutamente evitare di perdere lo sconto.

Soluzione adottata:

• A gennaio 2025 scopre (attraverso il proprio consulente del lavoro, che legge gli aggiornamenti normativi) che la Legge 15/2025 ha previsto la riammissione dei decaduti entro 31/12/2024, con domanda entro 30/4/2025.
• Delta SNC presenta subito (febbraio 2025) la domanda telematica di riammissione sul sito AdER.
• Entro giugno 2025 riceve da AdER la comunicazione con il nuovo piano: le vengono riconosciute le somme già versate, rimodulato il residuo di €24.000 in 10 rate (luglio e novembre 2025, poi trimestrali 2026-27).
• Delta riprende i pagamenti a luglio 2025 secondo la nuova scadenza e completa senza ulteriori intoppi il piano entro novembre 2027.

Risultato: Delta SNC ha potuto “rientrare” nella rottamazione, beneficiando ancora dell’abbattimento di sanzioni e interessi. In caso contrario, sarebbe decaduta e avrebbe dovuto pagare circa €30.000 (il residuo + le penali riallocate). Con la riammissione ne paga €24.000 diluiti. Inoltre, evita eventuali ganasce fiscali (fermi auto, pignoramenti c/c) che sarebbero potuti ripartire dopo la decadenza.

Considerazioni: Un caso comune, data la massa di contribuenti decaduti a fine 2023-inizio 2024. Fortunatamente la politica ha concesso la riammissione 2024 e poi anche quella definitiva del 2025. Delta SNC ha imparato la lezione: ha istituito un piccolo fondo interno per non trovarsi più senza liquidità sulle rate. Ha inoltre optato per la domiciliazione bancaria dei bollettini AdER per non rischiare dimenticanze. Questo esempio evidenzia l’importanza di seguire costantemente gli aggiornamenti legislativi: una finestra di pochi mesi (entro aprile 2025) è stata decisiva per risparmiare migliaia di euro.

7) Tabelle Riepilogative delle Misure Fiscali e Strumenti di Gestione Debiti

Nelle tabelle seguenti forniamo uno schema sintetico delle principali misure introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 e delle caratteristiche chiave degli strumenti per la gestione del debito fiscale aziendale. Queste tabelle servono come riferimento rapido per confrontare requisiti, scadenze, benefici e possibili criticità di ogni intervento.

Tabella 1: Principali Misure Fiscali 2025 (Legge 207/2024)

Legenda: L.207/2024 = Legge di Bilancio 2025; commi indicativi poiché non tutti noti; ? = in attesa del riferimento preciso; PA = Pubblica Amministrazione; ULA = unità lavorative annue (dipendenti equivalenti).

Tabella 2: Strumenti per la Gestione del Debito Fiscale (Pace fiscale, Riscossione)

Tabella 3: Confronto Debito per Tipologia e Strumenti Applicabili

Note: Questa tabella riassume in maniera generale; casi particolari vanno valutati nel dettaglio (es. debiti doganali seguono regole IVA; debiti verso Agenzia Entrate Riscossione per ruolo generico si allineano alla natura del credito sottostante).

8) Domande Frequenti sulla Legge di Bilancio 2025 e Gestione del Debito Fiscale

In questa sezione rispondiamo ad alcuni Quesiti Ricorrenti (FAQ) posti da imprenditori e professionisti in merito alle novità 2025 e agli strumenti per gestire i debiti fiscali.

D.1: La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto un nuovo condono fiscale o una Rottamazione-quater “bis”?
R.1: Non direttamente. La LdB 2025 non ha previsto una “Rottamazione-quinquies” generalizzata come ipotizzato in fase di discussione. Tuttavia, grazie alla Legge 15/2025 (Milleproroghe), sono stati riaperti i termini per chi era decaduto dalla rottamazione-quater, consentendo fino al 30 aprile 2025 di rientrare nei benefici. Inoltre, nei decreti collegati si è discusso di ampliare la rottamazione ai debiti affidati nel 2022-2023, ma al momento (maggio ’25) ciò non è stato approvato in via definitiva. Quindi nessun condono “nuovo” è attivo, ma restano in essere quelli varati nel 2023 (quater, stralcio mini debiti già attuato).

D.2: Cosa devo fare se ho aderito alla rottamazione-quater ma non sono riuscito a pagare alcune rate entro il 2024?
R.2: Puoi sfruttare la riammissione alla rottamazione-quater prevista dal Milleproroghe 2025. Se al 31/12/2024 eri decaduto per rate non pagate, presenti una nuova domanda entro il 30/4/2025 sul sito AdER. Dovrai poi versare le rate scadute entro il 31/7/2025 (o includerle nel nuovo piano fino a 10 rate). Così riottenrai il beneficio dello sconto su sanzioni/interessi. Importante muoversi entro aprile 2025, perché dopo quella data, senza ulteriori proroghe, non sarà più possibile rientrare e si dovrà pagare l’intero debito con sanzioni.

D.3: L’aliquota IRES ridotta al 20% si applica automaticamente a tutte le imprese nel 2025?
R.3: No, solo alle imprese che rispettano le condizioni “IRES premiale”. È un regime opzionale/condizionato: per fruirne devi accantonare ≥80% utili 2024 a riserva e reinvestirne ≥30% in beni 4.0 nel 2025, oltre a rispettare gli obblighi di assunzioni e mantenimento organico. Se soddisfi tutto, in dichiarazione 2026 pagherai IRES 20% sul 2025. Devi monitorare tali requisiti con attenzione durante il 2025 (ad esempio, se riduci il personale o non fai gli investimenti, decadi dall’aliquota agevolata). L’Agenzia delle Entrate fornirà probabilmente un quadro dichiarativo ad hoc o istruzioni per indicare la spettanza dell’aliquota ridotta.

D.4: Con le nuove norme, quante rate posso ottenere al massimo per una cartella esattoriale di grossa entità?
R.4: Dal 2025, per debiti superiori a 120.000 €, fino a 120 rate mensili (10 anni). Bisogna però documentare lo stato di difficoltà economica con gli indici previsti (indice di liquidità < 1 per imprese, o altri parametri per persone fisiche). Per debiti fino a 120.000 €, invece, puoi avere 84 rate automatiche senza documenti (7 anni). Questi limiti aumenteranno leggermente negli anni successivi (96 rate nel 2027-28, 108 dal 2029) per via di una norma che scagliona l’estensione. In pratica, nel 2025: ≤120k = 7 anni, >120k = fino a 10 anni (se ammesso). Ricorda: rate mensili, eventualmente puoi chiedere rate trimestrali per importi minori ma su questo AdER darà indicazioni; generalmente il default è mensile.

D.5: I debiti verso l’INPS (contributi) rientrano nella rottamazione e nelle transazioni come quelli con il Fisco?
R.5: Sì e no. Rottamazione: se i contributi INPS sono già in cartella, la definizione agevolata vale anche per essi (paghi solo il contributo senza sanzioni civili né interessi). Se invece hai un avviso di addebito INPS non ancora passato ad AdER, quello non rientra nella rottamazione: puoi però chiedere direttamente all’INPS una dilazione amministrativa (fino 24 mesi). Transazione: nelle procedure concorsuali la transazione contributiva è parallela a quella fiscale. Il CCII permette di falcidiare i contributi, previa adesione INPS (o cram-down). Ad esempio in un concordato l’INPS può accettare il pagamento parziale del suo credito contributivo se dimostrato conveniente. Nota bene: nella composizione negoziata la nuova norma 2024 non include INPS fra i possibili contraenti, quindi lì puoi trattare solo con Agenzia Entrate e Riscossione, e dovresti poi affrontare i contributi in sede di concordato eventualmente.

D.6: Ho un contenzioso tributario in corso: c’è modo di chiuderlo pagando qualcosa con le norme 2023-25?
R.6: Al momento (2025) non c’è una definizione agevolata delle liti pendenti aperta, a differenza di quella offerta nel 2023. Dovrai utilizzare gli strumenti ordinari: conciliazione giudiziale (in primo grado sanzioni ridotte 1/3, in appello 1/2, in Cassazione 20%) oppure mediazione tributaria se la causa è entro €50.000 (sconto sanzioni 35% in caso di accordo in mediazione). Valuta col tuo avvocato fiscale se hai buone chance di vittoria: se la lite è rischiosa, può convenire una conciliazione. Tieni presente che se la causa era definibile con la norma 2023 ma non hai aderito entro giugno 2023, ormai quell’opportunità è persa. Potrebbe essercene un’altra in futuro, ma non è garantito. Dunque la strada è tentare un accordo transattivo con l’ufficio (possibile a tutti i gradi di giudizio grazie alle riforme del processo tributario del 2022).

D.7: La transazione fiscale può ridurre anche le sanzioni e gli interessi o solo le imposte?
R.7: Può ridurre entrambe. Normalmente, in un concordato, sanzioni e interessi di mora sono considerati crediti chirografari puri e possono essere azzerati integralmente (il Fisco di solito non ha problemi a rinunciare alle sanzioni in questi casi, perché anche legalmente in fallimento le sanzioni stanno in coda). La parte di imposta o contributo può essere falcidiata in misura parziale, come visto, se il piano lo richiede e rispetta le condizioni di legge. In pratica, nelle proposte di transazione fiscale si offre quasi sempre il pagamento zero delle sanzioni e una percentuale sulle imposte. Ad esempio: debito 100 (80 imposta + 20 sanzioni), proposta = pagare 50 di imposta, 0 sanzioni. Quindi c’è un taglio su entrambi. Importante: le sanzioni tributarie iscritte a ruolo formano oggetto di definizione anche nella rottamazione (dove infatti non si pagano). In transazione, essendo concorsuale, si segue la regola generale di falcidia dei chirografari: le sanzioni possono essere trattate anche peggio (0% appunto) rispetto alle imposte che magari dai un 30-40%.

D.8: Cosa succede se sto seguendo un piano di rateazione ordinaria e poi esce una nuova rottamazione? Posso aderire?
R.8: Sì, tipicamente puoi aderire alla nuova definizione agevolata, ma devi comunque ricomprendere tutti i debiti residui. In passato è stato consentito: ad esempio, chi era in rateazione nel 2022 ha potuto fare domanda di rottamazione-quater nel 2023, e così facendo le rate residue vengono ricalcolate senza sanzioni. Però attenzione: presentare domanda di rottamazione determina la decadenza della vecchia rateazione per quei debiti (lo diceva la norma della quater). Ma, durante l’attesa della comunicazione AdER con gli importi rottamati, eri comunque al riparo da azioni esecutive. Quindi, se nel 2026 uscisse una rottamazione-quinquies e tu sei in corso con una dilazione, probabilmente la norma prevederà la possibilità di includere i debiti residui; dovrai valutare il vantaggio (sicuramente c’è vantaggio nel togliere sanzioni, ma considera che perdi il beneficio della dilazione lunga e passi a max 18 rate rottamazione). In breve: sì, non rimani escluso se arriva una nuova “pace fiscale”, ma decadrà il piano precedente in favore del nuovo.

D.9: Se ho subito una condanna per omesso versamento IVA, pagando il debito col Fisco posso evitare la confisca o la pena?
R.9: La pena detentiva per il reato di omesso versamento IVA (art.10-ter) viene evitata solo se paghi tutto il debito IVA prima del dibattimento (causa di non punibilità introdotta nel 2019). Se lo paghi dopo o ne paghi solo una parte, la condanna purtroppo rimane. Tuttavia, la recente Cassazione 44519/2024 ha stabilito che se raggiungi un accordo di transazione fiscale omologato con cui ad esempio il Fisco ti riduce il debito, il giudice dell’esecuzione dovrà ridurre proporzionalmente la confisca per equivalente del profitto del reato. Cioè, se il tuo debito IVA era 100 e col concordato ne paghi 40, la confisca scenderà a 40 invece che 100, perché non avrebbe senso confiscarti più di quanto devi ormai per effetto dell’accordo. Questo non elimina la condanna, ma ne limita le conseguenze patrimoniali. Inoltre, pagare (anche parzialmente) il debito prima della sentenza può essere valutato come attenuante generica dal giudice penale. Quindi sicuramente meglio pagare qualcosa che niente ai fini penali, ma per evitare del tutto il reato l’unica via è l’integrale pagamento tempestivo.

D.10: Quali sono le principali fonti normative da consultare per approfondire queste novità?
R.10: Elenchiamo le principali fonti:

• Legge 30 dicembre 2024 n.207 (Legge di Bilancio 2025) – art.1 commi rilevanti: 23-29 (cripto), 436-444 (IRES premiale), 990-993 (stipendi PA), ecc. .
• D.Lgs. 29 luglio 2024 n.110 – Riforma Riscossione (attuativo delega fiscale) – modifiche a DPR 602/73 art.19 (rateazioni) e altre norme .
• Decreto-legge 27 dicembre 2024 n.202 conv. L.24 febbraio 2025 n.15 (Milleproroghe 2025) – art.X: riapertura rottamazione-quater per decaduti entro 2024.
• Codice della Crisi (D.Lgs.14/2019) – art.23 c.2-bis (introdotto da D.Lgs.136/2024), art.63 (transazione debiti tributari e contributivi), art.88 (transazione fiscale nel concordato), art.282-283 (esdebitazione incapienti).
• Legge 29 dicembre 2022 n.197 (Bilancio 2023) – art.1 commi 231-252 (rottamazione-quater), 222-227 (stralcio 1.000€), 186-205 (definizione liti), 174-178 (definizione avvisi bonari) ecc.
• Cassazione Penale sez.III n.44519/2024 – Sentenza su accordo col Fisco e confisca reati tributari.

Per comodità, vedi anche la sezione Fonti Normative e Riferimenti in fondo a questa guida, che elenca link e riferimenti precisi utilizzati. È fondamentale, per chi applica professionalmente queste misure, consultare direttamente le norme e le circolari esplicative (es. Circolare Agenzia Entrate su definizione 2023, FAQ AdER, ecc.) per i dettagli operativi.

9) Fonti Normative e Riferimenti Utilizzati

(In questa sezione finale elenchiamo le fonti ufficiali – leggi, decreti, siti istituzionali – e gli approfondimenti di prassi o dottrina citati nel testo. È consigliata la consultazione per ulteriori dettagli.)

• Legge 30 dicembre 2024, n. 207 – “Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2025 e bilancio pluriennale 2025-2027” (Legge di Bilancio 2025), pubblicata in G.U. 31/12/2024 n.305. – Vedi commi da 23 a 29 (cripto-attività); commi 436-444 (IRES premiale); commi 990-993 (stipendi dip. pubblici e debiti fiscali).
• D.Lgs. 29 luglio 2024, n. 110 – “Innovazioni in materia di Riscossione” (attuazione L.Delega 111/2023) – Introduce termini notifica cartelle, modifica rateazioni (art.19 DPR 602/73), impugnabilità cartelle, coobbligati ecc. (in vigore dal 01/01/2025).
• Decreto-Legge 27 dicembre 2024, n. 202 conv. in Legge 24 febbraio 2025, n. 15 – “Milleproroghe 2025”. – Art. 5, co.13-15: Riammissione rottamazione-quater per decaduti al 31/12/2024 (domanda entro 30/4/25, pagamento entro 31/7/25). – Proroghe varie fiscali (es. rinvio esclusione IVA terzo settore a 2026).
• Codice della Crisi d’Impresa (D.Lgs. 12 gennaio 2019, n.14) e correttivi: – Art.23 (Composizione Negoziata): comma 2-bis introdotto da D.Lgs.136/2024 (in vigore 28/9/24) consente proposta accordo fiscale in composizione. – Art.63 (Transazione Fiscale e contributiva): disciplina proposta in accordi di ristrutturazione; come modificato da DL 118/2021 e D.Lgs.83/2022 estende ad enti previdenziali. – Art.88 (Concordato Preventivo in continuità): transazione fiscale compatibile con continuità; condizioni cram-down fiscale rese più rigorose da L.197/2022 e L.5/2024. – Artt.282-283 (Esdebitazione): possibilità esdebitazione totale debitore incapiente (introdotta da L.176/2020); Fondo statale incapienti istituito da L.207/2024.
• Legge 29 dicembre 2022, n. 197 – (Bilancio 2023) – Contiene la “Tregua Fiscale 2023”: – commi 231-252: Definizione agevolata carichi (rottamazione-quater); – commi 222-230: Stralcio automatico debiti ≤€1.000 (2000-2015); – commi 186-205: Definizione agevolata liti pendenti; – commi 179-185: Conciliazione agevolata in appello; – commi 153-159: Ravvedimento speciale (regolarizzazione violazioni formali); – commi 166-173: Definizione avvisi bonari 2019-20. (Utili per contesto storico, molte misure scadute al 2023.)
• Circolare AdER n.1/2023 (27/1/2023) – Chiarimenti su definizione agevolata 2023 (rottamazione-quater) e stralcio mini-debiti; istruzioni operative per domanda, effetti su DURC ecc..
• Agenzia Entrate-Riscossione – Comunicati e FAQ (2023-2025): – Sito AdER, sezione “Definizione agevolata 2023”: FAQ sulla Riammissione 2024 e 2025. – AdER, sezione “Ultimi provvedimenti normativi”: schede su conversione DL 202/2024 (Legge 15/2025). (Nota: Siti istituzionali AE/AdER spesso aggiornati con novità in tempo reale.)
• Cassazione Penale, Sez. III, sent. n. 44519 del 17/09/2024 (deposito 07/12/2024) – Caso omesso versamento IVA: accordo di ristrutturazione ex art.182-ter (ora 63 CCII) riduce confisca per equivalente del profitto reato, anche se intervenuto post condanna.
• Cassazione Civile, SS.UU. sent. 8507/2021 – in materia di cram-down fiscale nel concordato (precedente superato in parte da norme successive, ma quadro interpretativo).

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Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

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