Il contrasto all’evasione fiscale: profili evolutivi

[1] Il presente lavoro, con l’integrazione delle note e di alcuni aggiornamenti – in particolare, quelli resisi necessari dall’approvazione della l. 9 agosto 2023, n. 111 (Delega al Governo per la riforma fiscale) medio tempore intervenuta, e dai successivi primi decreti attuativi – riproduce la relazione svolta dall’A. a Lecce nell’ambito del 72° Convegno nazionale di studio dell’UGCI Le riforme fiscali, tenutosi l’8 e il 9 giugno 2023.

[2] Il dovere di concorrere alle spese pubbliche, in ragione della propria capacità contributiva, è sancito dall’art. 53 della Costituzione, il quale positivizza il più importante obbligo sociale di ciascun individuo. E ciò in conformità all’art. 2 della Costituzione, in forza del quale lo Stato non solo riconosce e garantisce i diritti inviolabili dell’uomo ma richiede anche l’adempimento degli inderogabili doveri di solidarietà politica, economica e sociale.

[3] Cfr., in prospettiva più ampia, R. Lupi, Manuale di evasione fiscale. Conoscerla per contrastarla, Roma, 2020; V. Visco, Evasione fiscale, in Digesto, IV, Sez. Commerciale, Torino, 1990; F. Santonastaso, I negozi in frode alla legge fiscale, retro, 1970.

[4] Così Corte cost., 9 aprile 1963, n. 45.

[5] Cfr., E. De Mita, Interesse fiscale e tutela del contribuente, in Politica e diritto dei tributi in Italia. Dalla riforma del 1971 a oggi, Il Sole 24 Ore, 2000, 45.

[6] Così A. Giovannini, Evasione, equità e consenso fra Antigone e Creonte, in Rass. trib., 2023, 472.

[7] L’introduzione di questo concetto si deve a C. Adams, For Good and Evil. L’influsso della tassazione sulla storia dell’umanità, 2001, traduzione italiana a cura di C. Ruffini, Macerata, 2016, 476 e ss.

[8] Cfr. P. Boria, L’evasione fiscale. Ricerca su natura giuridica e dimensione quantitativa, Sapienza Università Editrice, Roma, 2022; G. Salvini, Sistema ed etica fiscale, La Civiltà Cattolica, Quaderno 3738, Volume I, 2006.

[9] Cfr. ex multis il Management Plan 2024 della Direzione generale della Fiscalità e dell’Unione doganale (Dg Taxud), nel quale la Commissione europea ha posto tra gli obiettivi da perseguire anche il raggiungimento di elevati standard di lealtà in materia di concorrenza e il più generale contrasto dell’evasione fiscale, considerato che “… la crescita e la prosperità dell’UE dipendono dal fatto che gli Stati membri dispongano di entrate forti e stabili, che non siano compromesse da una pianificazione fiscale aggressiva e dall’evasione fiscale…”.

[10] Cfr. il rapporto Harmful Tax Competition. An Emerging Global Issue, OECD, 1998; lo studio L’Unione Europea e le eccessive differenze nella tassazione dei profitti tra paesi, Osservatorio sui Conti Pubblici Italiani presso l’Università Cattolica del Sacro Cuore, 2020.

[11] Sul punto, sia consentito rinviare a M. Allena, Quali frontiere per la tassazione delle grandi corporations, in Vita e Pensiero, 2024, 2, 66-68.

[12] Cfr. ex multis A. Monticelli, Economia Sommersa ed Evasione Fiscale. Analisi Teorica ed Evidenze Empiriche, SIDE Working Paper, 2005; L. Bernardi – L.A. Franzoni, Evasione fiscale e nuove tipologie di accertamento: una introduzione all’analisi economica, Pavia, 2004; A. Leccese, Le basi morali dell’evasione fiscale, Viterbo, 2007.

[13] Cfr. E. De Mita, Evasione fiscale e organizzazione degli uffici, in Politica e diritto dei tributi in Italia. Dalla riforma del 1971 a oggi, Il Sole 24 Ore, Milano, 2000.

[14] Cfr. ex multis F. Gallo, Elusione, risparmio di imposta e frode alla legge, in Giur. comm., 1989; V. Visco, Evasione fiscale, in Digesto, IV, Sez. Commerciale, Torino, 1990.

[15] Cfr. ex multis in tema di evoluzione del rapporto tra Fisco e contribuente, G. Ragucci, Gli istituti della collaborazione fiscale. Dai comandi e controlli alla Coregulation, Torino, 2023; K. Bronżewska, Cooperative Compliance: A new approach to managing taxpayer relations, IBFD doctoral series, 2016; C. Melillo, L’evoluzione del rapporto Fisco-Impresa secondo le linee guida dell’OCSE, in Rass. trib., n. 4 del 2015.

[16] Sul punto, si rinvia a V. Mastroiacovo, Procedimenti accertativi e nuovo rapporto tra fisco e contribuente nella legge delega di riforma tributaria, in Rass. trib., n. 3 del 2023.

[17] Così la Corte cost., 18 febbraio 1992, n. 51: “… l’evasione fiscale … rappresenta, in ciascuna delle sua manifestazioni, la rottura del vincolo di lealtà minimale che lega fra loro i cittadini e comporta quindi la violazione di uno dei doveri inderogabili di solidarietà sui quali, ai sensi dell’art. 2 della Costituzione, si fonda una convivenza civile ordinata ai valori di libertà individuale e di giustizia sociale”.

[18] Cfr. P. Boria, Il potere tributario. Politica e tributi nel corso dei secoli, Bologna, 2021; P. Boria L’interesse fiscale, Torino, 2002; E. De Mita, Cause e misura dell’evasione, in Politica e diritto dei tributi in Italia. Dalla riforma del 1971 a oggi, Il Sole 24 Ore, Milano, 2000.

[19] Cfr. P. Boria, L’evasione fiscale. Ricerca su natura giuridica e dimensione quantitativa, Roma, 2022; G. Salvini, Sistema ed etica fiscale, La Civiltà Cattolica, Quaderno 3738, Volume I, 2006.

[20] Cfr. E. Galli – C. Scaglioni, L’evasione fiscale in Italia tra aspetti teorici ed evidenze empiriche, in Riv. dir. trib. int., 2017.

[21] Così la Relazione sull’economia non osservata e sull’evasione fiscale e contributiva Anno 2023 del Ministero dell’economia e delle finanze [Relazione-evasione-fiscale-e-contributiva-2023_26set-finale.pdf (finanze.gov.it)] ove si precisa che: “… le stime del sommerso economico, che è una delle componenti dell’economia non osservata, non consentono di quantificare direttamente le entrate complessivamente sottratte alla finanza pubblica dall’evasione fiscale e contributiva. Per questa ragione come indicatore dell’evasione viene utilizzato il tax gap, che si pone l’obiettivo di misurare l’impatto del mancato adempimento degli obblighi di dichiarazione e versamento delle principali imposte e dei contributi”.

[22] Intendendosi per “tax gap” il risultato differenziale tra le imposte effettivamente versate dai contribuenti e le imposte che essi avrebbero dovuto versare in un regime di perfetto adempimento agli obblighi tributari previsti dalla legislazione vigente.

[23] Presentato annualmente, in allegato alla Nota di aggiornamento del Documento di Economia e Finanza, dal Governo, riporta le strategie di contrasto all’evasione fiscale e i risultati raggiunti rispetto agli obbiettivi prefissati. Tale rapporto è consultabile al seguente indirizzo: https://www.finanze.gov.it/export/sites/finanze/.galleries/Documenti/Varie/Allegato_NADEF2023_RAPPORTO_EVASIONE_28set_finale.pdf.

[24] Predisposta da un’apposita Commissione, istituita con decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze, (i) stima la portata e la diffusione dell’evasione fiscale e contributiva; (ii) illustra le strategie di contrasto e prevenzione dei comportamenti evasivi; (iii) valuta i risultati prodotti dall’attività di contrasto e prevenzione; (iv) indica le relative linee di intervento e prevenzione. Tale relazione è consultabile al seguente indirizzo: https://www.mef.gov.it/export/sites/MEF/documenti-allegati/2024/Relazione-2024.pdf.

[25] Tale report è consultabile al seguente indirizzo: Report-Economia-non-osservata_2022-1.pdf.

[26] Per un primo inquadramento del metodo, si veda M. Rubin, The practicality of the top-down approach to estimating the direct tax gap, 2011, Conference paper presentato nell’ambito dell’Inland Revenue Service Tax-Policy Centre Research Conference; P. Di Caro – M. Manzo, Conoscere l’evasione fiscale può contribuire a ridurla, in Rivista di economia, cultura e ricerca sociale, n. 17 del 2020.

[27] Frequentemente rappresentati dai flussi della contabilità nazionale.

[28] Cfr. P. Boria, L’evasione fiscale. Ricerca su natura giuridica e dimensione quantitativa, Sapienza Università Editrice, Roma, 2022.

[29] Come vastamente e recentemente rilevato da P. Boria, Conclusioni della ricerca sulla evasione fiscale nell’ordinamento italiano, in P. Boria, Op. cit., 339-357.

[30] Cfr. P. Boria, L’evasione fiscale. Ricerca su natura giuridica e dimensione quantitativa, Sapienza Università Editrice, Roma, 2022.

[31] Metodo già utilizzato in Italia per fornire informazioni di dettaglio sulla stima dell’evasione fiscale irpef e contributiva dei lavoratori autonomi ed esercenti d’impresa. Cfr. sul punto, M. Bazzoli – P. Di Caro – F. Figari – C. Fiorio – M. Manzo, An analysis of self-employed income tax evasion in Italy with a consumption-based methodology, The IRS Research Bulletin, Washington, 2020.

[32] Cfr. E. Galli – C. Scaglioni, L’evasione fiscale in Italia tra aspetti teorici ed evidenze empiriche, in Riv. dir. trib. int., 2017.

[33] Cfr. sul punto P. Selicato, L’attuazione del tributo nel procedimento amministrativo, Milano, 2001.

[34] A tal riguardo, risulta pertinente il riferimento all’opera monografica Per una sociologia dell’evasione fiscale di A. Tagliacozzo ove, come strumento di contrasto dell’evasione fiscale e in adesione a una chiave di lettura profondamente sociologica, veniva proposta la riforma del rapporto tra Fisco e contribuente.

[35] Cfr. E. de Nuccio, La delega per un nuovo rapporto tra fisco e professionisti e le norme in materia di studi professionali, Principali generali della delega. Statuto del contribuente, scenari internazionali e fisco digitale, Riforma Fiscale, Milano, 2023, 31: “Un progetto di riforma ambizioso in grado di incidere profondamente sull’intricato rapporto Fisco-Contribuente che ha il pregio di non limitarsi a una mera manutenzione straordinaria dell’esistente, ma di intervenire con un approccio organico e strutturale su tutti i settori del nostro sistema fiscale”; G. Ragucci, Il contraddittorio nei procedimenti tributari, Torino, 2009; E. De Mita, Cause e misura dell’evasione, in Politica e diritto dei tributi in Italia. Dalla riforma del 1971 a oggi, Il Sole 24 Ore, Milano, 2000.

[36] A tratti, rileva A. Giovannini, Notarelle sulle deleghe in bianco e Costituzione, in Riv. telem. dir. trib., 2023.

[37] Cfr. E. Galli – C. Scaglioni, L’evasione fiscale in Italia tra aspetti teorici ed evidenze empiriche, in Riv. dir. trib. int., 2017.

[38] Cfr. G. Salvini, Sistema ed etica fiscale, La Civiltà Cattolica, Quaderno 3738, Volume I, 2006; M. Allena, Ecologia e tributi ambientali, Dizionario di dottrina sociale della Chiesa, Fascicolo 2022, 1 – Gennaio-Marzo 2022; M. Allena, I paradisi fiscali e la finanza offshore, Dizionario di dottrina sociale della Chiesa, Fascicolo 2022, 4 – Ottobre-Dicembre 2022.

[39] Cfr. E. De Mita, La riforma del 1971: modello sbagliato o cattiva applicazione, in Politica e diritto dei tributi in Italia. Dalla riforma del 1971 a oggi, Il Sole 24 Ore, Milano, 2000.

[40] Nel perseguimento della prefissata razionalità e con la volontà di superare il “vecchio sistema”, si ricorda che il concordato – considerato l’emblema di tutti i mali – fu cancellato quasi “a furor di popolo”; tutto ciò mentre il resto dei Paesi, come Francia, Germania e Inghilterra, optava per una sempre maggiore partecipazione e collaborazione tra Fisco e contribuente.

[41] Sul punto, si veda per tutti L. Salvini, La partecipazione del privato all’accertamento nelle imposte sui redditi e nell’IVA, Padova, 1990.

[42] A tal proposito, si veda L. Salvini, La “nuova” partecipazione del contribuente (dalla richiesta di chiarimenti allo Statuto del contribuente ed oltre), in Riv. dir. trib., 2000.

[43] Cfr. G. Ragucci, Gli istituti della collaborazione fiscale. Dai comandi e controlli alla CoRegulation, Torino, 2023; F. Gallo, Contraddittorio procedimentale e attività istruttoria, retro, 2011.

[44] Cfr. sul punto, L. Salvini, La cooperazione del contribuente e il contraddittorio nell’accertamento, in Corr. trib., 2009.

[45] L’introduzione del regime di adempimento collaborativo innovò fortemente il sistema tributario, consentendo di apprezzare una graduale migrazione del rapporto Fisco-contribuente da una concezione “attendista” ad un dialogo anticipato e collaborativo, finalizzato alla riduzione (anche attraverso l’individuazione dei profili di maggior rischio fiscale) dell’attività di accertamento successiva alla presentazione delle dichiarazioni.

[46] Cfr. ex multis G. Melis, La cooperative compliance: una visione di sistema, retro, n. 2 del 2023; G. Salanitro, Profili giuridici dell’adempimento collaborativo, tra la tutela dell’affidamento e il risarcimento del danno, in Riv. dir. trib., n. 5 del 2016; M. Leo, Cooperative compliance: una strada lunga e impervia, in Fisco, n. 38 del 2016.

[47] Cfr., con riferimento alla gestione delle informazioni in possesso dall’Amministrazione finanziaria, la l. n. 111 del 2023 la quale prevede che nell’esercizio della delega, il Governo prevenga, contrasti e riduca l’evasione fiscale anche attraverso “la piena utilizzazione dei dati resi disponibili dalla fatturazione elettronica e dalla trasmissione telematica dei corrispettivi nonché la piena realizzazione dell’interoperabilità delle banche dati…”.