ZES Unica e determinazione degli investimenti

Del resto, le zone montane, in ragione della loro connotazione geografica e delle caratteristiche orografiche, da sempre sono oggetto di norme agevolative, la cui ratio risiede sempre nel dotare i contribuenti di strumenti incentivanti per cercare di contrastare l’abbandono di tali zone.

La norma prevede l’applicazione delle imposte di registro e ipotecaria nella misura fissa e l’esenzione dalle imposte catastale e di bollo.

Preliminarmente è necessario delimitare l’ambito oggettivo di applicazione che viene individuato nei:

• terreni situati a una altitudine non inferiore a 700 metri sul livello del mare e in quelli rappresentati da particelle catastali che si trovano soltanto in parte alla predetta altitudine;
• terreni compresi nell’elenco dei territori montani compilato dalla commissione censuaria centrale; e
• terreni facenti parte di comprensori di bonifica montana.

I soggetti che possono azionare la presente agevolazione sono, come al solito, i coltivatori diretti e gli IAP, iscritti nella relativa gestione previdenziale e assistenziale.

A questi si aggiungono, per effetto di quanto previsto dall’art. 2, comma 4, D.Lgs. n. 99/2004, anche le società agricole IAP, ovverosia quelle società che rispettivamente:

• hanno la ragione sociale o la denominazione sociale che contiene la dizione di società agricola;
• hanno quale oggetto sociale l’esercizio esclusivo delle attività di cui all’ 2135, c.c.,

e che, rispettando i requisiti richiesti dal precedente art. 1, comma 3, D.Lgs. n. 99/2004:

• nel caso di società di persone qualora almeno un socio sia in possesso della qualifica di IAP (per le Sas la qualifica si riferisce ai soci accomandatari);
• nel caso di società di capitali o cooperative, quando almeno un amministratore che sia anche socio per le società cooperative, sia in possesso della qualifica di IAP, sono considerate anch’esse IAP.

A questi soggetti si aggiungono, per espressa previsione dell’art. 9, D.P.R. n. 601/1973, anche i soggetti che, pur non essendo iscritti nella gestione previdenziale e assistenziale, con apposita dichiarazione contenuta nell’atto di acquisto, si impegnano a coltivare o a condurre direttamente il fondo per un periodo di 5 anni; nonché le cooperative agricole che conducono direttamente i terreni.

L’agevolazione si applica ai trasferimenti di proprietà a qualsiasi titolo di fondi rustici; ragion per cui, rientrano nel regime in oggetto sia le operazioni a titolo oneroso sia quelle gratuite quali donazioni e successioni mortis causa.

A questi “ordinari” passaggi di terreni, si uniscono, sempre per espressa previsione dell’art. 9, D.P.R. n. 601/1973, anche “I trasferimenti di proprietà a qualsiasi titolo, acquisiti o disposti dalle comunità montane, di beni la cui destinazione sia prevista nel piano di sviluppo per la realizzazione di insediamenti industriali o artigianali, di impianti a carattere associativo e cooperativo per produzione, lavorazione e commercializzazione dei prodotti del suolo, di caseifici e stalle sociali o di attrezzature turistiche”.

L’agevolazione soggiace a una duplice causa di decadenza in caso di:

• alienazione volontaria o cessazione di coltivazione o di conduzione diretta dei terreni; e
• inosservanza degli obblighi derivanti dai vincoli idrogeologici o imposti per altri scopi.

A fianco di questa norma agevolativa, il Legislatore, con l’art. 25, comma 4-bis, D.Lgs. n. 346/1990, prevede nel caso di successione o donazione, aventi a oggetto aziende, quote sociali o beni strumentali, ubicati in Comuni montani con meno di 5.000 abitanti o nelle frazioni con meno di 1.000 abitanti anche se situate in Comuni montani di maggiori dimensioni, la riduzione dell’imposta dovuta dell’importo proporzionale corrispondente al 40% della parte del loro valore complessivo.

Il trasferimento deve avvenire nei confronti del coniuge o del parente entro il terzo grado del defunto; inoltre, gli aventi causa devono effettivamente proseguire l’attività imprenditoriale per un periodo non inferiore a 5 anni dalla data del trasferimento.

A tal fine, è altresì richiesto che il beneficiario dimostri detta condizione entro 60 giorni dalla scadenza del termine mediante dichiarazione da presentare presso l’ufficio competente ove sono registrate la denuncia o l’atto.

E proprio la coesistenza di queste 2 norme agevolative è stata correttamente ammessa nella risposta n. 166/E/2025, in quanto “le agevolazioni/riduzioni … attengono a beni diversi (fondi rustici la prima, aziende e quote sociali la seconda) e imposte diverse (imposte ipotecaria, catastale e di bollo la prima e imposta di successione la seconda) …”.

Del resto, non poteva essere diversamente, alla luce dell’ormai consolidato principio per cui non sussiste similitudine tra fondo rustico attrezzato e azienda agricola.